外幣交易的會(huì)計(jì)處理

　　一、記賬本位幣的確定

　　記賬本位幣可以是外幣，但編報(bào)貨幣必須是人民幣。記賬本位幣只能有一種。

　　選擇記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：(1)銷(xiāo)售計(jì)價(jià);(2)料工費(fèi)計(jì)價(jià);(3)融資貨幣。

　　境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定(假設(shè)本公司是人民幣)：(1)自主性，自主性小的選用人民幣，否則選用外幣;(2)與本企業(yè)交易比重，比重大的選用人民幣，否則選用外幣;(3)現(xiàn)金流影響，影響大的選用人民幣，否則選用外幣;(4)現(xiàn)金流是否足夠還債，不夠的采用人民幣，否則采用外幣。

　　企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更。記賬本位幣確需變更時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率折算所有報(bào)表的所有項(xiàng)目，比較報(bào)表以可比當(dāng)日的即期匯率折算報(bào)表項(xiàng)目。

　　二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理

　　外幣業(yè)務(wù)包括外幣交易和外幣報(bào)表折算。

　　外幣交易是指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。

　　外幣報(bào)表折算，即將以某種貨幣表述的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以另一種貨幣表述的財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　(一)賬戶(hù)設(shè)置

　　1.外幣賬戶(hù)的格式

　　應(yīng)收賬款――美元($1000)7000(RMB)

　　外幣賬戶(hù)按人民幣登記的同時(shí)，還記錄外幣金額。

　　可見(jiàn)，外幣賬戶(hù)是二級(jí)明細(xì)賬戶(hù)。即在外幣結(jié)算的貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債的賬戶(hù)下，設(shè)置外幣明細(xì)賬戶(hù)。

　　2.外幣賬戶(hù)的種類(lèi)

　　外幣賬戶(hù)有兩類(lèi)：外幣貨幣性資產(chǎn)賬戶(hù)和外幣貨幣性負(fù)債賬戶(hù)。

　　(1)外幣貨幣性資產(chǎn)賬戶(hù)

　　外幣貨幣性資產(chǎn)賬戶(hù)，包括外幣貨幣資金賬戶(hù)(庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金);外幣應(yīng)收款項(xiàng)賬戶(hù)(應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、長(zhǎng)期應(yīng)收款，不含預(yù)付賬款);外幣持有至到期投資賬戶(hù)。

　　(2)外幣貨幣性負(fù)債賬戶(hù)

　　外幣貨幣性負(fù)債賬戶(hù)包括：短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期應(yīng)付款、應(yīng)付債券、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利等。

　　注：預(yù)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)不屬于外幣貨幣性項(xiàng)目。貨幣性項(xiàng)目是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。預(yù)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)通常是以企業(yè)取得資產(chǎn)或者對(duì)外出售資產(chǎn)的方式進(jìn)行結(jié)算，不屬于將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。

　　非貨幣性項(xiàng)目不設(shè)置外幣戶(hù)。

　　3.匯兌損益的核算科目

　　一般情況下，匯兌損益記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用――匯兌差額”;

　　符合資本化條件的匯兌損益計(jì)入在建工程。

　　(二)會(huì)計(jì)核算的基本程序

　　假設(shè)記賬本位幣為人民幣。

　　第一，交易日，將外幣交易金額按即期匯率或近似匯率折算為人民幣金額;同時(shí)登記外幣金額。

　　第二，期末，將所有外幣貨幣性項(xiàng)目的外幣余額，按照期末即期匯率折算為人民幣金額，與賬戶(hù)原有人民幣金額的差額，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用――匯兌差額”科目。

　　第三，結(jié)算(收付款)日，轉(zhuǎn)銷(xiāo)外幣賬戶(hù)的余額，與對(duì)方科目之間的差額，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用――匯兌差額”科目。

　　(三)即期匯率和即期匯率的近似匯率

　　外幣業(yè)務(wù)的折算匯率有兩種：

　　1.即期匯率

　　匯率有三種表示方式：(銀行)買(mǎi)入價(jià)、(銀行)賣(mài)出價(jià)和中間價(jià)。中間價(jià)是銀行買(mǎi)入價(jià)與賣(mài)出價(jià)的平均價(jià)。

　　即期匯率一般指當(dāng)日中國(guó)人民銀行公布的人民幣匯率的中間價(jià)。

　　2.即期匯率的近似匯率

　　在匯率變動(dòng)不大時(shí)，也可以采用近似匯率折算。即期匯率的近似匯率是“按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率”，通常是指當(dāng)期的平均匯率。

　　(四)外幣交易的賬務(wù)處理

　　兩部分講解：外幣交易和期末調(diào)整。

　　外幣交易主要有四種：(1)外幣購(gòu)銷(xiāo);(2)外幣借款;(3)外幣兌換;(4)外幣投資。

　　外幣交易會(huì)計(jì)處理時(shí)，對(duì)外幣賬戶(hù)按折算匯率進(jìn)行折算，其他賬戶(hù)以其為基礎(chǔ)計(jì)量;非外幣賬戶(hù)不按折算匯率進(jìn)行折算。

          中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十五章知識(shí)點(diǎn)匯總

        2013中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)財(cái)務(wù)管理》第二章知識(shí)點(diǎn)匯總

  2013年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試教材對(duì)比匯總

        考試用書(shū)書(shū)目

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