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2014年中級審計(jì)師考試《企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)》重點(diǎn):業(yè)務(wù)循環(huán)

更新時(shí)間:2014-07-25 10:23:43 來源:|0 瀏覽0收藏0

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摘要 2014年中級審計(jì)師考試《企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)》重點(diǎn):業(yè)務(wù)循環(huán)

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  第四章 薪酬業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)

  第一節(jié) 本業(yè)務(wù)循環(huán)的性質(zhì)

  一、業(yè)務(wù)循環(huán)綜述(P295)

  工薪業(yè)務(wù)循環(huán)從員工聘用開始,考勤及工時(shí)統(tǒng)計(jì),工資結(jié)算,提現(xiàn)和支付,工資分配,賬務(wù)處理等環(huán)節(jié)。

  職工薪酬包括:(P295)

  1.職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼;

  2.職工福利費(fèi);

  3.醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi);

  4.住房公積金;

  5.工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi);

  6.非貨幣性福利;

  7.因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償;

  8.其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

  二、業(yè)務(wù)循環(huán)中的主要文件(P296)

  工薪業(yè)務(wù)循環(huán)涉及的主要憑證和記錄:

  1.員工錄用和調(diào)配單,考勤系統(tǒng)或考勤卡,工資標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)價(jià)單價(jià),產(chǎn)量和工時(shí)記錄,生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)表,扣款通知單,工資單,工資結(jié)算匯總表,工資費(fèi)用分配表

  2.記賬憑證

  3.應(yīng)付職工薪酬總賬與明細(xì)賬。

  三、業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部控制

  控制活動要素----業(yè)務(wù)授權(quán)控制,職責(zé)分工控制,憑證與記錄控制,實(shí)物控制,獨(dú)立檢查(P121)

  1.職責(zé)分工(P297)

  (1)人力資源管理、工資結(jié)算、統(tǒng)計(jì)與財(cái)會部門相互獨(dú)立,防止虛列支出和連貫性錯(cuò)誤;

  (2)人員調(diào)配單的編制與審批相互獨(dú)立,防止虛增人數(shù)和工資級別;

  (3)考勤記錄與審批相互獨(dú)立,防止多計(jì)和錯(cuò)計(jì)出勤天數(shù);

  (4)工資單的編制與審核相互獨(dú)立,防止多計(jì)和錯(cuò)計(jì)應(yīng)發(fā)工資;

  (5)工資結(jié)算匯總表的編制與審核相互獨(dú)立,防止多計(jì)和錯(cuò)計(jì)總?cè)藬?shù)和應(yīng)發(fā)工資;

  (6)產(chǎn)量及工時(shí)記錄與審核相互獨(dú)立,防止多計(jì),少計(jì)產(chǎn)量和工時(shí);

  (7)生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)表編制與審核相互獨(dú)立,防止虛報(bào),錯(cuò)報(bào)產(chǎn)品產(chǎn)量和質(zhì)量;

  (8)工資費(fèi)用分配表編制與審核相互獨(dú)立,防止工資分配發(fā)生錯(cuò)誤;

  (9)工資保管與記錄相互獨(dú)立,防止篡改記錄,冒領(lǐng)工資。

  【例題1?單選題】(2010年)

  對薪酬業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行審計(jì)時(shí),審計(jì)人員可以通過觀察與詢問進(jìn)行審查的是:

  A.考勤、薪酬結(jié)算和薪酬發(fā)放職責(zé)是否相互分離

  B.薪酬費(fèi)用賬務(wù)處理是否正確

  C.各種津貼和補(bǔ)貼發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)是否合規(guī)

  D.職工薪酬在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露是否正確

  【答案】A

  【解析】薪酬業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部控制包括職責(zé)分工控制。

  2.信息傳遞控制

  (1)授權(quán)程序(P298)

  涉及工資業(yè)務(wù),包括編制用工計(jì)劃、人員調(diào)配、考勤及工時(shí)統(tǒng)計(jì)、工資結(jié)算和分配、簽發(fā)支票提取現(xiàn)金等業(yè)務(wù),都必須經(jīng)企業(yè)授權(quán)或經(jīng)主管人員審查批準(zhǔn)后方可進(jìn)行下一步處理。

  (2)文件和記錄使用

  為了有效控制薪酬業(yè)務(wù),設(shè)計(jì)一式多聯(lián)、預(yù)先連續(xù)編號的原始憑證分別由不同的部門進(jìn)行分權(quán)管理。如產(chǎn)量與工時(shí)記錄、工資單等一式幾聯(lián),由不同部門參與控制。

  財(cái)會部門要及時(shí)記賬,每月月末,根據(jù)工資結(jié)算匯總表,按照工資的用途編制工資費(fèi)用分配表,據(jù)以及時(shí)填制記賬憑證,登記應(yīng)付職工薪酬及相關(guān)成本、費(fèi)用賬簿,并對人工費(fèi)用進(jìn)行分析,及時(shí)向管理部門反饋信息。

  (3)審核制度

  工資業(yè)務(wù)經(jīng)授權(quán)后實(shí)施,還要經(jīng)有關(guān)主管審核簽章以及內(nèi)部審計(jì)人員或稽核人員進(jìn)行審查。

  人員調(diào)配單、考勤記錄、工資結(jié)算匯總表、記賬憑證等,需經(jīng)專人審核,保證業(yè)務(wù)處理的真實(shí)和正確。內(nèi)部審計(jì)人員定期測試和評價(jià)薪酬業(yè)務(wù)內(nèi)部控制,將設(shè)置和執(zhí)行中存在的缺陷及時(shí)向管理當(dāng)局反饋信息。

  【例題2?單選題】薪酬業(yè)務(wù)循環(huán)信息傳遞程序控制中,使用文件和記錄的關(guān)鍵是( )。

  A.設(shè)計(jì)一式多聯(lián)、預(yù)先連續(xù)編號的原始憑證

  B.限制非授權(quán)人員接近薪酬業(yè)務(wù)會計(jì)資料

  C.所有薪酬業(yè)務(wù)須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)

  D.所有薪酬業(yè)務(wù)須經(jīng)稽核人員審查

  【答案】A

  【解析】限制非授權(quán)人員接近薪酬業(yè)務(wù)會計(jì)資料---實(shí)物控制;所有薪酬業(yè)務(wù)須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)---授權(quán)程序;所有薪酬業(yè)務(wù)須經(jīng)稽核人員審查----審核制度。

  3.實(shí)物控制----限制非授權(quán)人員接近待領(lǐng)工資和薪酬業(yè)務(wù)會計(jì)資料。

  一方面限制非授權(quán)人員接近待領(lǐng)工資,并設(shè)置保管設(shè)施,防止現(xiàn)金被盜;

  另一方面限制非授權(quán)人員接近薪酬業(yè)務(wù)會計(jì)資料,防止這些資料被篡改、偽造和銷毀。

  【例題3?單選題】限制非授權(quán)人員接近待領(lǐng)工資和薪酬業(yè)務(wù)會計(jì)資料屬于薪酬業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的:

  A.職責(zé)分工控制 B.信息傳遞程序控制

  C.實(shí)物控制   D.賬務(wù)處理控制

  【答案】C

  【解析】考點(diǎn)為工薪業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制。

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