2014年中級(jí)審計(jì)師考試《企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)》重點(diǎn):內(nèi)部控制測(cè)評(píng)
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第二節(jié) 業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)與審計(jì)目標(biāo)
一、業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)(P299)
關(guān)注:
了解內(nèi)部控制-----初評(píng)健全性和合理性----內(nèi)部控制測(cè)試----再評(píng)內(nèi)部控制的有效性----確定實(shí)質(zhì)性審查(結(jié)合第七章)
1.調(diào)查、了解并描述工薪業(yè)務(wù)內(nèi)部控制
2.檢查工資匯總環(huán)節(jié)
?、俪椴槿藛T調(diào)配單,檢查是否經(jīng)人力資源管理部門主管簽發(fā)、是否連續(xù)編號(hào);
?、诔椴榭记趩危瑱z查有無工資發(fā)生部門主管簽字;
?、鄢椴楣べY單,了解是否連續(xù)編號(hào),有無工資主管審簽;檢查工資單上工資計(jì)算的正確性;
④核對(duì)調(diào)配單與考勤單記錄的人員及工資是否相符;
?、輽z查加班加點(diǎn)記錄與主管簽署的加班費(fèi)匯總表是否相符;
⑥抽查若干月份工資匯總表,復(fù)核工資匯總表是否正確,檢查工資匯總表是否經(jīng)授權(quán)審批,檢查應(yīng)付工資總額與工資費(fèi)用分配表數(shù)字的一致性;
?、邔?shí)地抽查部分員工,查明其是否確在本企業(yè)工作,如已離開本企業(yè)則需要管理部門證實(shí);
⑧觀察考勤、調(diào)配、工資結(jié)算、工資發(fā)放是否由相互獨(dú)立部門完成。
3.檢查工資支付環(huán)節(jié)
①抽查付款憑證,了解工資支付后,付款憑證上是否加蓋“付訖”印鑒;(不會(huì)重復(fù)付款)
②檢查待領(lǐng)工資明細(xì)表送交前,是否經(jīng)工資發(fā)生部門主管審核;
?、蹤z查實(shí)發(fā)工資總額與銀行付款憑證及銀行對(duì)賬單是否相符;
?、艽I(lǐng)工資明細(xì)表編制與審核是否相互獨(dú)立;
⑤待領(lǐng)工資保管與待領(lǐng)工資明細(xì)表編制是否相互獨(dú)立。
4.檢查工資費(fèi)用分配表
?、俪椴楫a(chǎn)量與工時(shí)記錄,檢查是否經(jīng)編制人和生產(chǎn)部門主管簽字、審核;
?、跈z查生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)表送交前,是否經(jīng)編制人和統(tǒng)計(jì)部門主管簽字、審核;
?、酃べY費(fèi)用分配表編制后,是否經(jīng)財(cái)會(huì)部門主管審核;
?、墚a(chǎn)量和工時(shí)記錄與審核是否相互獨(dú)立;生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)表編制與審核是否獨(dú)立。
5.抽查賬務(wù)處理
抽查工資分配轉(zhuǎn)賬憑證是否連續(xù)編號(hào)、是否經(jīng)財(cái)會(huì)部門主管審核;抽查記賬憑證,查明有無編制人、審核人員的簽字。
觀察稽核人員實(shí)施稽核業(yè)務(wù)過程;檢查扣款依據(jù)是否正確,代扣款項(xiàng)的賬務(wù)處理是否正確;抽查部分應(yīng)付工資明細(xì)記錄,與記賬憑證核對(duì)是否相符;抽查應(yīng)付福利費(fèi)的提取是否正確。
6.評(píng)價(jià)薪酬業(yè)務(wù)內(nèi)部控制
通過對(duì)薪酬業(yè)務(wù)循環(huán)的了解測(cè)試,從總體上評(píng)價(jià)其固有風(fēng)險(xiǎn);
評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn),確定其可依賴程度,明確實(shí)質(zhì)性審查的范圍和重點(diǎn)。
如果內(nèi)部控制存在明顯缺陷,需要在大范圍內(nèi)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查。
二、審計(jì)目標(biāo)(P300)
財(cái)務(wù)報(bào)表一般審計(jì)目標(biāo)(結(jié)合第四章P73)
包括:
總體合理性;真實(shí)性;完整性;權(quán)利和義務(wù);計(jì)價(jià)正確性;截止期正確性;過賬和匯總正確性;分類正確性;披露正確性;合法性。
歸納:
結(jié)合各交易循環(huán),考慮:目標(biāo)→審計(jì)程序→審計(jì)證據(jù)
1.證實(shí)薪酬業(yè)務(wù)的真實(shí)性和完整性
審計(jì)人員通過審核憑證,賬目,觀察,調(diào)查,確認(rèn)賬面反映的工資及相關(guān)福利費(fèi)用是否真實(shí)、完整的存在,記錄的金額是實(shí)際發(fā)生的
2.證實(shí)薪酬業(yè)務(wù)的合法性
3.證實(shí)工資結(jié)算的完整性
4.證實(shí)工資分配的正確性
5.證實(shí)賬務(wù)處理的正確性
【例題4?多選題】下列各項(xiàng)中,屬于薪酬業(yè)務(wù)的審計(jì)目標(biāo)有( )。
A.證實(shí)薪酬業(yè)務(wù)的真實(shí)性
B.證實(shí)薪酬業(yè)務(wù)的合法性
C.證實(shí)薪酬結(jié)算的完整性
D.證實(shí)相關(guān)賬務(wù)處理的正確性
E.證實(shí)薪酬水平的公平性
【答案】ABCD
【解析】審計(jì)目標(biāo):證實(shí)工薪業(yè)務(wù)的真實(shí)性和完整性;證實(shí)工薪業(yè)務(wù)的合規(guī)合法性;證實(shí)工資結(jié)算的完整性;證實(shí)工資分配的準(zhǔn)確性;證實(shí)賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性。
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