2016年注冊會計師《審計》章節(jié)練習題：第十一章生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計

　　單項選擇題

　　1、A注冊會計師負責審計甲公司2014年度財務報表。假定甲公司2014年度僅生產(chǎn)銷售a、b兩種產(chǎn)品，年初、年末存貨除產(chǎn)成品庫存外，無其他存貨，發(fā)出存貨采用先進先出法核算。甲公司存貨跌價準備科目年初賬戶余額為500萬元，2014年度轉(zhuǎn)銷500萬元。a、b兩種產(chǎn)品的詳細資料如下：

　　A注冊會計師對a、b產(chǎn)成品存貨分別進行了存貨跌價準備的測試，以下所提出的審計調(diào)整建議中恰當?shù)氖?　　)。

　　A.計提存貨跌價準備800萬元

　　B.計提存貨跌價準備500萬元

　　C.計提存貨跌價準備350萬元

　　D.計提存貨跌價準備150萬元

　　【答案】D

　　【解析】根據(jù)先進先出法，a產(chǎn)品期末余額為1500件，單價1.8元，應計提的存貨跌價準備金額=1500×(1.8-1.7)=150(萬元)。b產(chǎn)品余額為500×5+2000×4.5=11500(萬元)，未減值。因此本期應計提的存貨跌價準備為150萬元。

　　多項選擇題

　　1、下列有關(guān)存貨監(jiān)盤的說法，正確的有(　　)。

　　A.如果存貨盤點在財務報表日以外的其他日期進行，注冊會計師除實施監(jiān)盤相關(guān)審計程序外，還應當實施其他程序，以確定盤點日與財務報表日之間的存貨變動已得到恰當記錄

　　B.注冊會計師在制定監(jiān)盤計劃時，需要考慮是否在監(jiān)盤中利用老師的工作

　　C.如果存貨存放在不同地點，注冊會計師的監(jiān)盤應當覆蓋所有存放地點

　　D.如果由于不可預見的情況，無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，注冊會計師應當實施替代審計程序

　　【答案】AB

　　【解析】選項C不正確，如果存貨存放在不同地點，注冊會計師的監(jiān)盤不是要求覆蓋所有存放地點，而是重點考慮被審計單位的重要存貨存放地點，特別是金額較大可能存在重大錯報風險(如存貨性質(zhì)特殊)的存貨地點。選項D不正確，如果由于不可預見的情況，無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，注冊會計師應當另擇日期實施監(jiān)盤，并對間隔期間內(nèi)發(fā)生的交易實施審計程序。

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　　生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計

　　1、注冊會計師應當根據(jù)被審計單位存貨的特點、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評價被審計單位管理層制定的存貨盤點程序的基礎上，編制存貨監(jiān)盤計劃。

　　2、存貨監(jiān)盤的主要目標：獲取被審計單位資產(chǎn)負債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況以及有關(guān)管理層存貨盤點程序可靠性的審計證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實完整，是否歸屬被審計單位，存貨有無毀損、陳舊、過時、殘次和短缺等狀況。

　　3、在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應當觀察盤點現(xiàn)場，確定應納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當整理和排列，并附有盤點標識，防止遺漏或重復盤點。

　　對未被納入盤點范圍的存貨，注冊會計師應當查明未納入的原因。

　　4、存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作包括：

　　(1)再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均已盤點;

　　(2)取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。

　　5、如果存貨盤點日不是資產(chǎn)負債表日，注冊會計師應當實施適當?shù)膶徲嫵绦?，確定盤點日與資產(chǎn)負債表日之間存貨的變動是否已得到恰當?shù)挠涗?，并將盤點數(shù)倒擠至資產(chǎn)負債表日，檢查記錄的準確性。

　　6、如果由第三方保管或控制的存貨對財務報表是重要的，注冊會計師應當實施下列一項或兩項審計程序，以獲取有關(guān)存貨存在和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)：

　　(1)向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況;

　　(2)實施檢查或其他適合具體情況的審計程序。

　　其他審計程序包括：

　　(1)實施或安排其他注冊會計師實施對第三方的存貨監(jiān)盤;

　　(2)獲取其他注冊會計師或服務機構(gòu)注冊會計師針對用以保證存貨得到恰當盤點和保管的內(nèi)部控制的恰當性而出具的報告;

　　(3)檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄;

　　(4)當存貨被作為抵押品時，要求其他機構(gòu)或人員進行確認。

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