2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試答疑：可供出售金融資產(chǎn)計(jì)算攤余成本要考慮公允價(jià)值變動(dòng)嗎?
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問(wèn)題：可供出售金融資產(chǎn)債券投資計(jì)算攤余成本要考慮公允價(jià)值變動(dòng)嗎?
解答：
可供出售金融資產(chǎn)債券投資，本身屬于債券投資，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)債券的攤余成本屬性，同時(shí)由于劃分為可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量，為兼顧兩種原則，期末應(yīng)當(dāng)比照持有至到期投資的計(jì)算原則，按照實(shí)際利率法攤銷(xiāo)，并計(jì)算期末攤余成本，然后用攤余成本與期末公允價(jià)值比較，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)金額(本期公允價(jià)值變動(dòng)的金額=公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)金額-以前期間公允價(jià)值變動(dòng))。
一般的公允價(jià)值變動(dòng)不影響攤余成本，因此按照實(shí)際利率法攤銷(xiāo)時(shí)，不需要考慮公允價(jià)值變動(dòng)影響;
但是可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，減值會(huì)影響攤余成本，減值后應(yīng)當(dāng)按照考慮減值后的金額乘以實(shí)際利率計(jì)算利息收益。
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資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值正常變動(dòng)
1.公允價(jià)值上升
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
貸：其他綜合收益
2.公允價(jià)值下降
借：其他綜合收益
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
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