2017年注冊會(huì)計(jì)師考試答疑：如何判斷錯(cuò)報(bào)影響是否重大廣泛?

　　問題：如何判斷錯(cuò)報(bào)影響是否重大廣泛?

　　解答：

　　雖然實(shí)務(wù)工作中，確定審計(jì)意見時(shí)需要綜合考慮多種因素并大量運(yùn)用職業(yè)判斷，但考試中的情形相對單一，通常是：

　　針對資料×，假定不考慮其他因素(如所得稅)，代注冊會(huì)計(jì)師判斷應(yīng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告，并續(xù)編審計(jì)報(bào)告。在這種只考慮單一事項(xiàng)對審計(jì)意見的影響時(shí)，針對錯(cuò)報(bào)和范圍受限，通常判斷的原則如下：

　　(1)判斷錯(cuò)報(bào)的影響

　?、馘e(cuò)報(bào)不超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平，無保留意見。[錯(cuò)報(bào)不重大]

　?、阱e(cuò)報(bào)超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平，但沒有改變利潤總額的性質(zhì)，保留意見。[錯(cuò)報(bào)只重大不廣泛]

　　③錯(cuò)報(bào)超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平，同時(shí)將利潤總額由虧損粉飾為盈利，否定意見。[錯(cuò)報(bào)重大且廣泛]

　　(2)判斷審計(jì)范圍受限的影響：

　?、偈芟藿痤~超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平，但受限比例在相應(yīng)項(xiàng)目中所占比重較低，且沒有改變利潤總額的性質(zhì)，保留意見。[受限范圍重大但不廣泛]

　　②受限金額超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平，且受限項(xiàng)目在相應(yīng)項(xiàng)目中所占比重較高，或可能因此將利潤總額由虧損粉飾為盈利，無法表示意見。[受限范圍重大且廣泛]

　　③被審計(jì)單位日常交易高度電子化，審計(jì)證據(jù)僅以電子形式存在，但信息系統(tǒng)一般控制存在重大內(nèi)部控制缺陷，導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目組無法信賴自動(dòng)化應(yīng)用控制，無法表示意見。[受限范圍重大且廣泛]

　?、芄芾韺泳芙^提供與財(cái)務(wù)報(bào)表編制責(zé)任有關(guān)的書面聲明，無法表示意見。[受限范圍重大且廣泛]。
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　　單項(xiàng)選擇題

　　1、與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的表述中，下列各項(xiàng)正確的是( )。

　　A.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是因錯(cuò)誤使用審計(jì)程序產(chǎn)生的

　　B.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性

　　C.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而存在

　　D.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以通過合理實(shí)施審計(jì)程序予以控制

　　【答案】C

　　【解析】根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師通過風(fēng)險(xiǎn)評估程序評估的是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，不能夠控制重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，能夠控制的是檢查風(fēng)險(xiǎn)，故選項(xiàng)C正確，選項(xiàng)D不正確。
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