2017年注冊會計師綜合階段《職業(yè)能力綜合測試(試卷一)》會計涉及考點
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2017年注冊會計師綜合階段《職業(yè)能力綜合測試(試卷一)》會計涉及考點
1. 以權益結算的股份支付，等待期延長了，從2年延長到3年，該如何處理
【知識點】股份支付可行權條件的不利修改
如果企業(yè)以不利于員工的方式修改了可行權條件，如延長等待期、增加或變更業(yè)績條件，企業(yè)在處理可行權條件時，不應考慮修改后的可行權條件。
2. 企業(yè)合并存在或有對價，協(xié)議規(guī)定收購后2年內有盈利，盈利達不到標準調整返回對價款，個別報表和合并報表的處理
【知識點】非同一控制下企業(yè)合并涉及或有對價的會計處理
某些情況下，當企業(yè)合并合同或協(xié)議中規(guī)定視未來或有事項的發(fā)生，購買方通過發(fā)行額外證券、支付額外現(xiàn)金或其他資產等方式追加合并對價，或者要求返還之前已經支付的對價。購買方應當將合并協(xié)議約定的或有對價作為企業(yè)合并轉移對價的一部分，按照其在購買日的公允價值計入企業(yè)合并成本，根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》、《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》以及其他相關準則的規(guī)定，或有對價符合金融負債或權益工具定義的，購買方應當將擬支付的或有對價確認為一項負債或權益;符合資產定義并滿足資產確認條件的，購買方應當將符合合并協(xié)議約定條件的，對已支付的合并對價中可收回部分的權利確認為一項資產。
購買日之后發(fā)生的對合并價款的調整，只有在購買日后12個月內發(fā)生，且是對“購買日已存在情況”有新的或者進一步證據(jù)導致的調整，才屬于計量期調整，從而調整商譽、其他調整，尤其是基于被購買方盈利情況的調整或者其他在購買日后發(fā)生的事件導致的調整，都不能調整商譽?；蛴袑r屬于權益性質的，不進行會計處理：或有對價屬于金融資產或者金融負債的，按照公允價值計量且公允價值的變化產生的利得和損失計入當期損益或按照相關規(guī)定計入資本公積;如果不屬于金融工具，則按照《或有事項》或其他相應的準則處理。
3.(1)A持40 B持60，經營決策要到50，AB有一個期權協(xié)議，2年后B賣50給他，不參與經營，拿分紅，重大價內期權，A沒合并：(2)A的全資子公司，B注資40好像，然后5年后A還給B的出資加上8%的利率，A繼續(xù)合并，但是收到的錢作為少數(shù)股東權益
【知識點】合并范圍的判斷
合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定?？刂疲侵竿顿Y方擁有對被投資方的權利，通過參與被投資方的相關活動面享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權利影響其回報金額。
4.區(qū)分權益工具還是債務工具：(1)永續(xù)債，給了利率，但是可以企業(yè)自主決定是否支付，如果按照普通股股息支付，需要將之前未支付的股息一并計算：回購要求是債券評級下降或者控制人發(fā)生變化，案例說是權益工具：(2)商業(yè)銀行給五年貸款，但是企業(yè)可以自動展期，可以無限期貸款，可以不付利息，只是若不付利息，利息率翻倍，最高不超過10%，回購條件：企業(yè)出售主要的經營資產，企業(yè)清算。案例認為是負債
【知識點】權益工具與金融負債的區(qū)分的基本原則
金融負債——金融工具具有交付現(xiàn)金或其他金融資產給其他單位的合同義務，在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產或金融負債的合同義務
權益工具——1金融工具沒有包括交付現(xiàn)金或其他金融資產給其他單位的合同義務，也沒有包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產或金融債務的合同義務
2須用或可用發(fā)行方自身權益工具進行結算1、非衍生工具：不包括交付非固定數(shù)量的發(fā)行方自身權益工具進行結算的合同義務2、衍生工具：只能通過交付固定數(shù)量的發(fā)行方自身權益工具換取固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產進行結算
5.融資租賃稅后回租的會計處理和增值稅處理
【知識點】售后回租的會計處理
(1) 如果售后租回交易形成一項融資租賃，售價與資產賬面價值之間的差額應予遞延，并按該項租賃資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整。
(2) 企業(yè)售后租回交易認定為經營租賃的，應當分別情況處理：如有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的，售價與資產賬面價值的差額應當計入當期損益。如果售后租回交易不是按照公允價值達成的，有關損益應于當期確認;但若該損失將由低于市價的未來租賃付款額補償?shù)?，應將其遞延，并按與確認租金費用相一致的方法分攤于預計的資產使用期限內;售價高于公允價值的，其高出公允的部分應予遞延，并在預計的資產使用期限內攤銷。
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6.政府補助確認營業(yè)收入
【知識點】政府補助的會計處理
政府補助的無償性決定了其應當最終計入損益而非直接計入所有者權益，其會計處理有兩種方法：一是總額法，將政府補助全額確認為收益;二是凈額法，將政府補助作為相關成本費用的扣減，與企業(yè)日?；顒酉嚓P的政府補助，應當按照經濟業(yè)務實質，計入其他收益或沖減相關成本費用。與企業(yè)日常活動無關的政府補助，計入營業(yè)外收入或沖減相關損失。通常情況下，若政府補助補償?shù)某杀举M用是營業(yè)利潤之中的項目，或該補助與日常銷售行為密切相關如增值稅即征即退等，則認為該政府補助與日常活動相關。
7.會計估計變更
【知識點】會計估計變更
會計估計變更主要包括：(1)固定資產折舊方法、折舊年限和凈殘值的變更;(2)無形資產攤銷方法、攤銷年限和凈殘值的變更;(3)壞賬準備計提比例的變更;(4)存貨可變現(xiàn)凈值估計的變更等。
8.重組義務確認預計負債
【知識點】重組義務的會計處理
企業(yè)承擔的重組義務滿足或有事項確認負債條件的，應當確認為預計負債。企業(yè)應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額，計入當期損益。直接支出不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡投入等支出。
同時存在下列情況的，表明企業(yè)承擔了重組義務：
(1) 有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)、預計重組支出、計劃實施時間等;
(2) 該重組計劃已對外公告。重組計劃已經開始實施，或已向受其影響的各方通告了該計劃的主要內容，從而使各方形成了對該企業(yè)將實施重組的合理預期。
9.投資性房地產的轉換
【知識點】投資性房地產的轉換
非投資性房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，轉換后形成的投資性房地產按轉換日公允價計量。轉換日公允價值小于原賬面價值，差額計入當期損益，計入“公允價值變動損益”科目。轉換日公允價值大于原賬面價值，差額計入“其他綜合收益”科目。
10.持有至到期投資
【知識點】持有至到期投資按公允價值和交易費用之和計量(其中，交易費用在“持有至到期投資-利息調整”科目核算)，實際支付款項中包含的已到付息期但尚未領取的利息，應單獨確認為應收項目。后續(xù)采用實際利率法，按剩余成本計量。
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