2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》模擬試題：第六章投資性房地產(chǎn)(2)

　　【摘要】2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間于10月14日至15日舉行，環(huán)球網(wǎng)校小編為考生掌握考點(diǎn)特準(zhǔn)備試題“2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》模擬試題：第六章投資性房地產(chǎn)(2)”本文分享投資性房地產(chǎn)的相關(guān)試題，教材知識(shí)點(diǎn)配合習(xí)題進(jìn)行鞏固加強(qiáng)，這樣才能把基礎(chǔ)打牢固，希望大家認(rèn)真對(duì)待以下《會(huì)計(jì)》模擬試題，更多資料及試題敬請(qǐng)關(guān)注環(huán)球網(wǎng)校注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試頻道!

　　多項(xiàng)選擇題

　　1、甲房地產(chǎn)公司于2×17年1月1日將一幢新建成的商品房對(duì)外出租并采用公允價(jià)值模式計(jì)量，租期為3年，每年年末收取租金100萬(wàn)元。出租時(shí)，該商品房的成本為2000萬(wàn)元，公允價(jià)值為2200萬(wàn)元;2×17年12月31日，該幢商品房的公允價(jià)值為2150萬(wàn)元。假定不考慮所得稅因素，下列說(shuō)法正確的有(　　)。(環(huán)球網(wǎng)校提供投資性房地產(chǎn)試題)

　　A.甲房地產(chǎn)公司因該項(xiàng)資產(chǎn)影響2×17年年末所有者權(quán)益的金額為200萬(wàn)元

　　B.甲房地產(chǎn)公司因該項(xiàng)資產(chǎn)2×17年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期損益為50萬(wàn)元

　　C.甲房地產(chǎn)公司因該項(xiàng)資產(chǎn)2×17年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期損益為-150萬(wàn)元

　　D.甲房地產(chǎn)公司因該項(xiàng)資產(chǎn)影響2×17年年末所有者權(quán)益的金額為250萬(wàn)元

　　【答案】BD

　　【解析】出租時(shí)公允價(jià)值大于成本的差額應(yīng)計(jì)入其他綜合收益，不計(jì)入當(dāng)期損益，因此影響2×17年當(dāng)期損益的金額=100+(2150-2200)=50(萬(wàn)元)，選項(xiàng)B正確;對(duì)甲房地產(chǎn)公司2×17年年末所有者權(quán)益的影響=50+(2200-2000)=250(萬(wàn)元)，選項(xiàng)D正確。

　　2、下列資產(chǎn)分類(lèi)或轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理中，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有()。

　　A.將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式

　　B.因簽訂不可撤銷(xiāo)的出售協(xié)議，將對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資終止采用權(quán)益法并作為持有待售資產(chǎn)列報(bào)

　　C.對(duì)子公司失去控制或重大影響導(dǎo)致將長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為持有至到期投資

　　D.因出售具有重要性的債券投資導(dǎo)致持有至到期投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)

　　【答案】BD

　　【解析】選項(xiàng)A，投資性房地產(chǎn)不能由公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式;選項(xiàng)C，股權(quán)投資沒(méi)有固定到期日和固定收回金額，因此不能劃分為持有至到期投資核算。

　　3、下列資產(chǎn)分類(lèi)或轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理中，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有(　)。

　　A.將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式

　　B.對(duì)子公司失去控制或重大影響導(dǎo)致將長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為持有至到期投資

　　C.因出售具有重要性的債券投資導(dǎo)致持有至到期投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)

　　D.因簽訂不可撤銷(xiāo)的出售協(xié)議，將對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資終止采用權(quán)益法并作為持有待售資產(chǎn)列報(bào)

　　【答案】CD

　　【解析】選項(xiàng)A，投資性房地產(chǎn)不能由公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式;選項(xiàng)B，股權(quán)投資沒(méi)有固定到期日和固定收回金額，因此不能劃分為持有至到期投資。

　　4、某企業(yè)采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2×15年1月1日該企業(yè)購(gòu)入一幢建筑物直接用于出租，租期5年，每年租金收入為180萬(wàn)元。該建筑物的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為800萬(wàn)元，另發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)10萬(wàn)元，上述款項(xiàng)均以銀行存款支付。該建筑物預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。2×15年12月31日，該建筑物的公允價(jià)值為660萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，下列表述中，正確的有(　　)。

　　A.2×15年該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊37.13萬(wàn)元

　　B.2×15年該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)減少當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)60萬(wàn)元

　　C.2×15年該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)增加當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)30萬(wàn)元

　　D.2×15年年末該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的列報(bào)金額為660萬(wàn)元

　　【答案】CD

　　【解析】采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;2×15年該投資性房地產(chǎn)增加營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額=180-(810-660)=30(萬(wàn)元)，選項(xiàng)C正確，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;2×15年年末該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)按其公允價(jià)值列報(bào)，選項(xiàng)D正確。

　　5、2×16年1月10日甲公司在債務(wù)重組時(shí)取得一項(xiàng)處于建設(shè)中的房產(chǎn)，公允價(jià)值為3800萬(wàn)元，甲公司又發(fā)生建造和裝修支出2000萬(wàn)元，均符合資本化條件，應(yīng)資本化的借款利息200萬(wàn)元，該房產(chǎn)于2×16年6月30日達(dá)到可使用狀態(tài)，考慮自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，甲公司董事會(huì)已經(jīng)作出書(shū)面決議將該房產(chǎn)30%留作辦公自用，另外70%與A企業(yè)簽訂了長(zhǎng)期租賃合同。合同規(guī)定租賃期開(kāi)始日為2×16年7月1日，年租金180萬(wàn)元。該項(xiàng)房產(chǎn)預(yù)計(jì)使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，甲公司以成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，采用年限平均法計(jì)提折舊。甲公司以下確認(rèn)計(jì)量正確的有(　　)。

　　A.應(yīng)分別確認(rèn)用于出租房產(chǎn)和自用房產(chǎn)的賬面價(jià)值

　　B.2×16年6月30日固定資產(chǎn)初始計(jì)量金額為1800萬(wàn)元

　　C.2×16年6月30日投資性房地產(chǎn)初始計(jì)量金額為4200萬(wàn)元

　　D.2×16年7月1日固定資產(chǎn)初始計(jì)量金額為6000萬(wàn)元

　　【答案】ABC

　　【解析】債務(wù)重組中取得的該項(xiàng)資產(chǎn)總的初始入賬金額=3800+2000+200=6000(萬(wàn)元)，因30%作為自用(固定資產(chǎn))，所以該項(xiàng)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量金額為1800萬(wàn)元;70%用于出租，目的是為賺取租金，應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)核算，其初始計(jì)量金額為4200萬(wàn)元。

　　6、下列關(guān)于采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的說(shuō)法中正確的有(　　)。

　　A.采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》的有關(guān)規(guī)定，按期(月)計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)。

　　B.采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)計(jì)提的攤銷(xiāo)和折舊，記入“管理費(fèi)用”科目C.投資性房地產(chǎn)計(jì)提減值后價(jià)值得以恢復(fù)的，應(yīng)該將其計(jì)提的減值轉(zhuǎn)回

　　D.采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試

　　【答案】AD

　　【解析】選項(xiàng)B，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)計(jì)提的攤銷(xiāo)和折舊，記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目;選項(xiàng)C，投資性房地產(chǎn)的減值，一經(jīng)計(jì)提持有期間不得轉(zhuǎn)回。

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　　綜合題

　　1、AS公司為增值稅一般納稅人，土地使用權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)適用的增值稅率為11%，采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，假定按年計(jì)提折舊和進(jìn)行攤銷(xiāo)。AS公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。有關(guān)資料如下：

　　(1)2×12年10月2日以1000萬(wàn)元購(gòu)入一宗土地使用權(quán)，預(yù)計(jì)使用年限為50年(與稅法相同)，取得當(dāng)日即開(kāi)始建造一棟寫(xiě)字樓。2×13年12月寫(xiě)字樓建造完成并交付公司管理部門(mén)使用，建造成本為50000萬(wàn)元(包含建造期間土地使用權(quán)的攤銷(xiāo))、預(yù)計(jì)使用年限為40年(與稅法相同)。寫(xiě)字樓和土地使用權(quán)的預(yù)計(jì)凈殘值均為零，均采用直線法計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)(與稅法相同)。

　　(2)2×14年12月18日，AS公司與BS公司簽訂租賃合同，合同約定，AS公司將上述寫(xiě)字樓整體出租給BS公司，租期為3年，不含稅年租金為2000萬(wàn)元，從2×15年起每年年末支付。2×14年12月31日為租賃期開(kāi)始日。寫(xiě)字樓和土地使用權(quán)的原預(yù)計(jì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊(攤銷(xiāo))方式不變。2×15年支付寫(xiě)字樓的修理費(fèi)用2萬(wàn)元(不考慮增值稅)。

　　【要求及答案(1)】編制2×14年12月31日將寫(xiě)字樓及其土地使用權(quán)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。

　　借：投資性房地產(chǎn)——寫(xiě)字樓　　　 50000

　　——土地使用權(quán)　　1000

　　累計(jì)折舊　　　　　(50000/40)1250

　　累計(jì)攤銷(xiāo)　　　(1000/50×27/12)45

　　貸：固定資產(chǎn)　 　　　　　　　　　　　50000

　　無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　1000

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　　　　　　1250

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)　　　　　　　　45

　　【要求及答案(2)】編制2×15年收到租金(假定按年確認(rèn)收入)、投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)、支付寫(xiě)字樓修理費(fèi)用的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;計(jì)算2×15年末投資性房地產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表中的列示金額以及影響2015年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的金額。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 2220

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　 2000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)220

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　 1270

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　(50000/40)1250

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)　 　(1000/50)20

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　2

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 2

　　2×15年末投資性房地產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表中的列示金額=(50000+1000)-(1250+45)-(1250+20)=48435(萬(wàn)元)

　　影響2×15年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的金額=2000-1270-2=728(萬(wàn)元)

　　【要求及答案(3)】假定租賃期滿后收回轉(zhuǎn)為自用辦公樓，編制投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　50000

　　無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 1000

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　(1250+1250×3)5000

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)　　　 (45+20×3)105

　　貸：投資性房地產(chǎn)——寫(xiě)字樓　　　　　　　　　 50000

　　——土地使用權(quán)　　　　　　　　1000

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　累計(jì)攤銷(xiāo)　　　　　　　　　　　　　　　　　 105

　　【要求及答案(4)】假定租賃期滿后將其出售，售價(jià)為60000萬(wàn)元，編制處置投資性房地產(chǎn)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄(不考慮處置時(shí)的相關(guān)稅費(fèi))。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 66600

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　　　　 60000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額　　　　 6600

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　 45895

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　 　(1250+1250×3)5000

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)　　　　　(45+20×3)105

　　貸：投資性房地產(chǎn)——寫(xiě)字樓　　　　　　　　　　 50000

　　——土地使用權(quán)　　　　　　　　　1000

　　【要求及答案(5)】假定2×16年1月1日，AS公司認(rèn)為，出租給BS公司使用的寫(xiě)字樓，其所在地的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)比較成熟，具備了采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件，決定對(duì)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量。2×15年12月31日，該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為55000萬(wàn)元，土地使用權(quán)的公允價(jià)值為5000萬(wàn)元。編制2×16年1月1日追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。

　　投資性房地產(chǎn)由成本模式變更為公允價(jià)值模式計(jì)量的追溯調(diào)整分錄為：

　　借：投資性房地產(chǎn)——寫(xiě)字樓(成本)　　 　　　　50000

　　——土地使用權(quán)(成本)　　　　　1000

　　投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　(5000+4000)9000

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　　　　　 (1250×2)2500

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)　　　　　　　　(45+20)65

　　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 51000

　　遞延所得稅負(fù)債　　　 　　　　　　 (11565×25%)2891.25

　　盈余公積　　　　　　　　　 　 (11565×75%×10%)867.375

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　 (11565×75%×90%)7806.375

　　2、甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為11%。經(jīng)甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司準(zhǔn)備購(gòu)買(mǎi)某棟寫(xiě)字樓的第6層，建造面積為1 000平方米，購(gòu)買(mǎi)價(jià)為每平方米6萬(wàn)元，明確表明將其用于經(jīng)營(yíng)出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化。(1)2017年3月31日，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款為6 000萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為660萬(wàn)元。若采用成本模式后續(xù)計(jì)量，寫(xiě)字樓預(yù)計(jì)剩余使用年限為30年，凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。

　　采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

　　借：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　6 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)660

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　6 660

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　6 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)660

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　6 660

　　(2)2017年5月1日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將甲公司上述該層寫(xiě)字樓出租給乙公司使用，租賃期為3年。月租金(含稅)為66.6萬(wàn)元，2017年7月1日為租賃期開(kāi)始日。當(dāng)日收到不含稅租金360萬(wàn)元，并開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為39.6萬(wàn)元。(按年確認(rèn))

　　采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn) 采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　399.6

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　360

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　 39.6

　　同左

　　(3)2017年12月31日，該層寫(xiě)字樓公允價(jià)值為每平方米6.5萬(wàn)元。

　　采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　150

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　(6 000/30×9/12)150

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　500

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　(6 500-6 000)500

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　　3、甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”)20×4年發(fā)生了以下交易事項(xiàng)：2月1日，與其他方簽訂租賃合同，將本公司一棟原自用現(xiàn)已閑置的辦公樓對(duì)外出租，年租金為120萬(wàn)元，自當(dāng)日起租。甲公司該辦公樓原價(jià)為1000萬(wàn)元，至起租日累計(jì)折舊400萬(wàn)元，未計(jì)提減值。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，出租日根據(jù)同類(lèi)資產(chǎn)的市場(chǎng)狀況估計(jì)其公允價(jià)值為2000萬(wàn)元。12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為2080萬(wàn)元。甲公司已一次性取得第一年租金120萬(wàn)元。

　　要求：編制甲公司20×4年有關(guān)交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1)2月1日

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本　2000

　　累計(jì)折舊　　　　　　　 400

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　 1000

　　其他綜合收益　　　　　 1400

　　(2)12月31日

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)(2080-2000)80

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　 80

　　借：銀行存款　　　　　　 120

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　 110

　　預(yù)收賬款　　　　　　　10

　　4、A公司為非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，土地使用權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)和建筑業(yè)適用的增值稅稅率為11%，有關(guān)房產(chǎn)和地產(chǎn)的業(yè)務(wù)資料如下：(A公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，對(duì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)均采用直線法計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)。假定上述土地使用權(quán)和建筑物的預(yù)計(jì)凈殘值均為0)

　　(1)2×14年1月，A公司董事會(huì)作出決議準(zhǔn)備外購(gòu)?fù)恋厥褂脵?quán)，其中一宗土地使用權(quán)準(zhǔn)備建造A座寫(xiě)字樓，建成后對(duì)外出租;另外一宗土地使用權(quán)準(zhǔn)備建造B座辦公樓，建成后用于企業(yè)行政辦公。2×14年4月1日，A公司以出讓方式購(gòu)入上述土地使用權(quán)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其中準(zhǔn)備建造A座寫(xiě)字樓的土地使用權(quán)價(jià)款為10000萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1100萬(wàn)元，準(zhǔn)備建造B座辦公樓的土地使用權(quán)價(jià)款為20000萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為2200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限均為50年。全部款項(xiàng)已經(jīng)支付。購(gòu)入當(dāng)月開(kāi)始在土地上分別建造A座寫(xiě)字樓和B座辦公樓。

　　【要求及答案】根據(jù)資料(1)編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　2×14年4月1日

　　借：投資性房地產(chǎn)——土地使用權(quán)(在建)10000

　　無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　20000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3300

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 33300

　　(2)2×14年12月末建造A座寫(xiě)字樓的土地使用權(quán)公允價(jià)值為15000萬(wàn)元，在建的A座寫(xiě)字樓無(wú)法確定其公允價(jià)值。

　　【要求及答案】根據(jù)資料(2)編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　借：在建工程　　　　　　　　　 300

　　貸：累計(jì)攤銷(xiāo)　(20000/50×9/12)300

　　借：投資性房地產(chǎn)——土地使用權(quán)——在建(公允價(jià)值變動(dòng))(15000-10000)5000

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　(3)2×15年6月寫(xiě)字樓和辦公樓即將完工時(shí)，A公司與甲公司簽訂經(jīng)營(yíng)租賃合同，將A座寫(xiě)字樓整體租賃給甲公司使用，租賃期開(kāi)始日為寫(xiě)字樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的日期。2×15年6月1日以銀行存款支付A座寫(xiě)字樓的建造成本50000萬(wàn)元，以銀行存款支付B座辦公樓的建造成本40000萬(wàn)元(不包括建造期間滿足資本化條件的土地使用權(quán)攤銷(xiāo)金額)，并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額9900萬(wàn)元。

　　【要求及答案】根據(jù)資料(3)編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　借：投資性房地產(chǎn)——寫(xiě)字樓(在建)　 50000

　　在建工程　　　　　　　　　　　　 40000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)9900

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 99900

　　(4)2×15年7月1日A座寫(xiě)字樓和B座辦公樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，預(yù)計(jì)使用年限均為30年。

　　【要求及答案】根據(jù)資料(4)編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：累計(jì)攤銷(xiāo)　　　　(20000/50×6/12)200

　　借：投資性房地產(chǎn)——寫(xiě)字樓(成本)　　50000

　　——土地使用權(quán)(成本)15000

　　固定資產(chǎn)——辦公樓　　　　　　　　40500

　　貸：投資性房地產(chǎn)——寫(xiě)字樓(在建)　　　　　　　　　 50000

　　——土地使用權(quán)(在建)　　　　　　　 10000

　　——土地使用權(quán)——在建(公允價(jià)值變動(dòng))5000

　　在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 40500

　　(5)2×15年12月31日，A座寫(xiě)字樓的土地使用權(quán)公允價(jià)值為18000萬(wàn)元，A座寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為60500萬(wàn)元。同時(shí)收到半年租金1000萬(wàn)元，并開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為110萬(wàn)元。

　　【要求及答案】根據(jù)資料(5)編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　借：投資性房地產(chǎn)——土地使用權(quán)(公允價(jià)值變動(dòng))

　　(18000-15000)3000

　　——寫(xiě)字樓(公允價(jià)值變動(dòng))

　　(60500-50000)10500

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　13500

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　762.5

　　貸：累計(jì)折舊　 　(40500/30×5/12)562.5

　　累計(jì)攤銷(xiāo)　　 (20000/50×6/12)200

　　借：銀行存款　　　　　　　　　 1110

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　 1000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)110

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