2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》模擬試題：第七章金融資產(chǎn)

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、下列各項(xiàng)涉及交易費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有(　)。(環(huán)球網(wǎng)校提供金融資產(chǎn)試題)

　　A.購(gòu)買(mǎi)子公司股權(quán)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益

　　B.定向增發(fā)普通股支付的券商手續(xù)費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益

　　C.購(gòu)買(mǎi)交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益

　　D.購(gòu)買(mǎi)持有至到期投資發(fā)生的手續(xù)費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益

　　【答案】AC

　　【解析】選項(xiàng)B，應(yīng)計(jì)入權(quán)益性證券的初始計(jì)量金額(即沖減資本公積);選項(xiàng)D，應(yīng)計(jì)入持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。

　　2、20×4年2月5日，甲公司以7元/股的價(jià)格購(gòu)入乙公司股票100萬(wàn)股，支付手續(xù)費(fèi)1.4萬(wàn)元。甲公司將該股票投資分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)。20×4年12月31日，乙公司股票價(jià)格為9元/股。20×5年2月20日，乙公司分配現(xiàn)金股利，甲公司獲得現(xiàn)金股利8萬(wàn)元;20×5年3月20日，甲公司以11.6元/股的價(jià)格將其持有的乙公司股票全部出售。不考慮其他因素，甲公司因持有乙公司股票在20×5年確認(rèn)的投資收益是(　　)。(2015年)

　　A.260萬(wàn)元

　　B.468萬(wàn)元

　　C.268萬(wàn)元

　　D.466.6萬(wàn)元

　　【答案】B

　　【解析】投資收益=現(xiàn)金股利8+(11.6-9)×100+公允價(jià)值變動(dòng)損益結(jié)轉(zhuǎn)金額(9-7)×100=468(萬(wàn)元)?；蛘撸和顿Y收益=現(xiàn)金股利8+(11.6-7)×100=468(萬(wàn)元)。

　　3、20×4年2月5日，甲公司以7元/股的價(jià)格購(gòu)入乙公司股票100萬(wàn)股，支付手續(xù)費(fèi)1.4萬(wàn)元。甲公司將該股票投資分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)。20×4年12月31日，乙公司股票價(jià)格為9元/股。20×5年2月20日，乙公司分配現(xiàn)金股利，甲公司獲得現(xiàn)金股利8萬(wàn)元;3月20日，甲公司以11.6元/股的價(jià)格將其持有的乙公司股票全部出售。不考慮其他因素，甲公司因持有乙公司股票在20×5年確認(rèn)的投資收益是(　)。

　　A.260萬(wàn)元

　　B.268萬(wàn)元

　　C.466.6萬(wàn)元

　　D.468萬(wàn)元

　　【答案】D

　　【解析】投資收益=現(xiàn)金股利確認(rèn)的投資收益8+處置時(shí)確認(rèn)的投資收益(11.6-7)×100=468(萬(wàn)元)

　　4、20×1年1月1日，甲公司購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的4年期分期付息(于次年初支付上年度利息)、到期還本債券，面值為1 000萬(wàn)元，票面年利率為5%，實(shí)際支付價(jià)款為1 050萬(wàn)元，另發(fā)生交易費(fèi)用2萬(wàn)元。甲公司將該債券劃分為持有至到期投資，每年年末確認(rèn)投資收益，20×1年12月31日確認(rèn)投資收益35萬(wàn)元。20×1年12月31日，甲公司該債券的攤余成本為(　)。

　　A.1 035萬(wàn)元

　　B.1 037萬(wàn)元

　　C.1 065萬(wàn)元

　　D.1 067萬(wàn)元

　　【答案】B

　　【解析】20×1年12月31日，甲公司該債券的攤余成本=期初攤余成本(1050+2)-溢價(jià)攤銷(xiāo)(1 000×5%-35)=1 037(萬(wàn)元)

　　5、20×2年6月2日，甲公司自二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司股票1 000萬(wàn)股，支付價(jià)款8 000萬(wàn)元，另支付傭金等費(fèi)用16萬(wàn)元。甲公司將購(gòu)入的上述乙公司股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。20×2年12月31日，乙公司股票的市價(jià)為每股10元。20×3年8月20日，甲公司以每股11元的價(jià)格將所持有乙公司股票全部出售，在支付傭金等手續(xù)費(fèi)用33萬(wàn)元后實(shí)際取得價(jià)款10 967萬(wàn)元。不考慮其他因素影響，甲公司出售乙公司股票應(yīng)確認(rèn)的投資收益是(　)。

　　A. 967萬(wàn)元

　　B.2 951萬(wàn)元

　　C.2 984萬(wàn)元

　　D.3 000萬(wàn)元

　　【答案】B

　　【解析】甲公司出售乙公司股票應(yīng)確認(rèn)的投資收益=銷(xiāo)售凈價(jià)10 967-初始入賬金額8 016=2 951(萬(wàn)元)。

　　6、20×6年6月9日，甲公司支付價(jià)款855萬(wàn)元(含交易費(fèi)用5萬(wàn)元)購(gòu)入乙公司股票100萬(wàn)股，占乙公司有表決權(quán)股份的1.5%，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。20×6年12月31日，該股票市場(chǎng)價(jià)格為每股9元。20×7年2月5日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1 000萬(wàn)元。20×7年8月21日，甲公司以每股8元的價(jià)格將乙公司股票全部轉(zhuǎn)讓。甲公司20×7年利潤(rùn)表中因該可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為(　)。

　　A.-40萬(wàn)元

　　B.-55萬(wàn)元

　　C.-90萬(wàn)元

　　D.-105萬(wàn)元

　　【答案】A

　　【解析】甲公司20×7年利潤(rùn)表中因該可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(公允價(jià)值100×8-初始入賬金額855)+(現(xiàn)金股利1 000×1.5%)=-40(萬(wàn)元)。

　　7、20×8年10月12日，甲公司以每股10元的價(jià)格從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司股票10萬(wàn)股，支付價(jià)款100萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用2萬(wàn)元。甲公司將購(gòu)入的乙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。20×8年12月31日，乙公司股票市場(chǎng)價(jià)格為每股18元。20×9年3月15日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利4萬(wàn)元。20×9年4月4日，甲公司將所持有乙公司股票以每股16元的價(jià)格全部出售，在支付相關(guān)交易費(fèi)用2.5萬(wàn)元后實(shí)際取得款項(xiàng)157.5萬(wàn)元。甲公司20×9年度因投資乙公司股票確認(rèn)的投資收益是(　)。

　　A.55.50萬(wàn)元

　　B.58.00萬(wàn)元

　　C.59.50萬(wàn)元

　　D.62.00萬(wàn)元

　　【答案】C

　　【解析】甲公司20×9年度因投資乙公司股票確認(rèn)的投資收益=收到乙公司分派的現(xiàn)金股利4+(公允價(jià)值157.5-成本102)=59.5(萬(wàn)元)

　　8、2×15年3月，甲公司經(jīng)董事會(huì)決議將閑置資金2000萬(wàn)元用于購(gòu)買(mǎi)銀行理財(cái)產(chǎn)品。理財(cái)產(chǎn)品協(xié)議約定：該產(chǎn)品規(guī)模15億元，為非保本浮動(dòng)收益理財(cái)產(chǎn)品，預(yù)期年化收益率為4.5%;資金主要投向?yàn)殂y行間市場(chǎng)及交易所債券;產(chǎn)品期限364天，銀行將按月向投資者公布理財(cái)計(jì)劃涉及資產(chǎn)的市值情況;到期資產(chǎn)價(jià)值扣除銀行按照資產(chǎn)初始規(guī)模的1.5%計(jì)算的手續(xù)費(fèi)后全部分配給投資者;在產(chǎn)品設(shè)立以后，不存在活躍市場(chǎng)，不允許提前贖回且到期前不能轉(zhuǎn)讓。不考慮其他因素，甲公司對(duì)持有的該銀行理財(cái)產(chǎn)品，正確的會(huì)計(jì)處理是(　　)。(2016年)

　　A.作為交易性金融資產(chǎn)，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)人損益

　　B.作為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)類(lèi)資產(chǎn)，按照預(yù)期收益率確認(rèn)利息收入

　　C.作為可供出售金融資產(chǎn)，持有期間公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益

　　D.作為持有至到期投資，按照同類(lèi)資產(chǎn)的平均市場(chǎng)利率作為實(shí)際利率確認(rèn)利息收入

　　【答案】C

　　【解析】產(chǎn)品設(shè)立以后，不存在活躍市場(chǎng)，不允許提前贖回且到期前不能轉(zhuǎn)讓?zhuān)荒茏鳛榻灰仔越鹑谫Y產(chǎn);非保本浮動(dòng)收益理財(cái)產(chǎn)品，回收金額不固定，不能作為持有至到期投資，也不能作為應(yīng)收款項(xiàng)。

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　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、新華公司2016年1月1日，以銀行存款102萬(wàn)元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息2萬(wàn)元)從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入大海公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用0.5萬(wàn)元。該債券面值總額為100萬(wàn)元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，新華公司管理層擬短期內(nèi)隨時(shí)出售大海公司債券。新華公司于2016年1月和7月分別收到該債券2015年下半年和2016年上半年利息2萬(wàn)元;2016年6月30日該債券的公允價(jià)值為115萬(wàn)元(不含利息);2016年8月30日，新華公司將該債券全部出售，取得價(jià)款118萬(wàn)元。不考慮其他因素，則新華公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理中，正確的有(　　)。

　　A.新華公司將購(gòu)入大海公司債券分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)

　　B.新華公司將購(gòu)入大海公司債券分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)

　　C.新華公司購(gòu)入大海公司債券的初始入賬價(jià)值為100.5萬(wàn)元

　　D.新華公司從取得至出售大海公司債券累計(jì)確認(rèn)的投資收益金額為19.5萬(wàn)元

　　【答案】AD

　　【解析】新華公司管理層擬隨時(shí)出售大海公司債券，所以應(yīng)將購(gòu)入的大海公司債券分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)，選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)B不正確;新華公司購(gòu)入大海公司債券的初始入賬價(jià)值=102-2=100(萬(wàn)元)，選項(xiàng)C不正確;新華公司從取得至出售大海公司債券累計(jì)確認(rèn)的投資收益金額=現(xiàn)金總流入-現(xiàn)金總流出=(118+2+2)-(102+0.5)=19.5(萬(wàn)元)，選項(xiàng)D正確。

　　2、下列各項(xiàng)中，影響持有至到期投資攤余成本的有(　　)。

　　A.已計(jì)提的減值準(zhǔn)備

　　B.分期收回的本金

　　C.利息調(diào)整的累計(jì)攤銷(xiāo)額

　　D.到期一次還本付息債券確認(rèn)的票面利息

　　【答案】ABCD

　　【解析】分期付息、到期還本的持有至到期投資期末攤余成本=期初攤余成本×(1+實(shí)際利率)-本期收回的利息和本金-已計(jì)提的減值準(zhǔn)備;到期一次還本付息債券確認(rèn)的票面利息，應(yīng)記入“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”科目，也會(huì)影響持有至到期投資的攤余成本，故選項(xiàng)A、B、C和D正確。

　　3、2016年12月1日，甲公司將某項(xiàng)賬面余額為1 000萬(wàn)元的應(yīng)收賬款(已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200萬(wàn)元)轉(zhuǎn)讓給丁投資銀行，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為當(dāng)日公允價(jià)值750萬(wàn)元;同時(shí)與丁投資銀行簽訂了應(yīng)收賬款的回購(gòu)協(xié)議。同日，丁投資銀行按協(xié)議支付了750萬(wàn)元。該應(yīng)收賬款2016年12月31日的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為720萬(wàn)元。假定甲公司按以下不同的回購(gòu)價(jià)格向丁投資銀行回購(gòu)應(yīng)收賬款，則甲公司在轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收賬款時(shí)不應(yīng)終止確認(rèn)的有(　)。

　　A.以轉(zhuǎn)讓日該應(yīng)收賬款的市場(chǎng)價(jià)格回購(gòu)

　　B.以高于回購(gòu)日該應(yīng)收賬款市場(chǎng)價(jià)格20萬(wàn)元的價(jià)格回購(gòu)

　　C.回購(gòu)日該應(yīng)收賬款的市場(chǎng)價(jià)格低于700萬(wàn)元的，按照700萬(wàn)元回購(gòu)

　　D.以轉(zhuǎn)讓價(jià)格加上轉(zhuǎn)讓日至回購(gòu)日期間按照市場(chǎng)利率計(jì)算的利息回購(gòu)

　　【答案】ABCD

　　【解析】只有以回購(gòu)日該應(yīng)收賬款的市場(chǎng)價(jià)格回購(gòu)，才能終止確認(rèn)。

　　4、下列各項(xiàng)中，不屬于取得金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用的有(　　)。

　　A.融資費(fèi)用

　　B.內(nèi)部管理成本

　　C.支付給代理機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)

　　D.企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費(fèi)

　　【答案】ABD

　　【解析】交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。新增的外部費(fèi)用，是指企業(yè)不購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢(xún)公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費(fèi)等，不屬于此處所講的交易費(fèi)用。

　　5、下列關(guān)于交易性金融資產(chǎn)的說(shuō)法中，正確的有(　　)。

　　A.企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目

　　B.在持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益

　　C.資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益

　　D.處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，其處置價(jià)款與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，無(wú)需結(jié)轉(zhuǎn)持有期間確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　【答案】AB

　　【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)，選項(xiàng)C不正確;處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，其處置價(jià)款與處置部分賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)持有期間確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益，選項(xiàng)D不正確。

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　　三、計(jì)算分析題

　　1、2016年12月31日，甲公司與己銀行簽訂應(yīng)收賬款保理協(xié)議，協(xié)議約定：甲公司將應(yīng)收大華公司賬款9 500萬(wàn)元出售給己銀行;如果己銀行無(wú)法在應(yīng)收賬款信用期過(guò)后六個(gè)月內(nèi)收回款項(xiàng)，則有權(quán)向甲公司追索。

　　合同簽訂日，甲將應(yīng)收大華公司的有關(guān)資料交付己銀行，并書(shū)面通知大華公司;己銀行向甲公司支付了9 000萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓時(shí)，甲公司已對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了1 000萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。

　　甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　 9 000

　　短期借款——利息調(diào)整　　 500

　　貸：短期借款——本金　　　　9 500

　　2、2016年1月1日，甲公司將持有的乙公司發(fā)行的10年期公司債券出售給丙公司，經(jīng)協(xié)商出售價(jià)格為330萬(wàn)元。出售前可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為310萬(wàn)元(其中成本為300萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)10萬(wàn)元)。

　　分析：本例中，甲公司已將債券所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬全部轉(zhuǎn)移給丙公司，因此，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移形成的損益=330-310+10=30(萬(wàn)元)。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　330

　　其他綜合收益　　　　　　　　　 10

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　300

　　——公允價(jià)值變動(dòng) 10

　　投資收益　　　　　　　　　　　　 30

　　3、A商業(yè)銀行與B商業(yè)銀行簽訂一筆貸款轉(zhuǎn)讓協(xié)議，A銀行將該筆貸款90%的收益權(quán)轉(zhuǎn)讓給B銀行，該筆貸款公允價(jià)值為1 100萬(wàn)元，賬面價(jià)值為1 000萬(wàn)元。假定不存在其他服務(wù)性資產(chǎn)或負(fù)債，轉(zhuǎn)移后該部分貸款的相關(guān)債權(quán)債務(wù)關(guān)系由B銀行承繼，當(dāng)借款人不能償還該筆貸款時(shí)，也不能向A銀行追索。

　　A商業(yè)銀行應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

　　(1)判斷應(yīng)否終止確認(rèn)

　　由于A銀行將貸款的一定比例轉(zhuǎn)移給B銀行，并且轉(zhuǎn)移后該部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬不再由A銀行承擔(dān)，A銀行也不再對(duì)所轉(zhuǎn)移的貸款具有控制權(quán)，因此，符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則中規(guī)定的部分轉(zhuǎn)移的情形，也符合將所轉(zhuǎn)移部分終止確認(rèn)的條件。

　　(2)計(jì)算終止確認(rèn)和未終止確認(rèn)部分各自的公允價(jià)值

　　A銀行應(yīng)確認(rèn)此項(xiàng)出售所收到的價(jià)款為990(1 100×90%)元，保留的權(quán)利為110(1 100-990)元。

　　(3)將貸款整體的賬面價(jià)值在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分進(jìn)行分?jǐn)?/p>

　　由于所轉(zhuǎn)移貸款整體的賬面價(jià)值為1 000萬(wàn)元，終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分各自公允價(jià)值為990萬(wàn)元和110萬(wàn)元，應(yīng)將貸款整體賬面價(jià)值進(jìn)行如下分?jǐn)偅?/p>

　　已轉(zhuǎn)移部分的賬面價(jià)值=1 000×90%=900(萬(wàn)元)

　　未轉(zhuǎn)移部分的賬面價(jià)值=1 000×10%=100(萬(wàn)元)

　　(4)此項(xiàng)轉(zhuǎn)移應(yīng)確認(rèn)的損益

　　A銀行應(yīng)確認(rèn)的轉(zhuǎn)移收益=990-900=90 (萬(wàn)元)

　　(5)A銀行應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：存放中央銀行款項(xiàng)　　　990

　　貸：貸款　　　　　　　　　900

　　其他業(yè)務(wù)收入　　　　　 90

　　4、2017年4月1日，A公司將一項(xiàng)未到期的應(yīng)收賬款出售給銀行，賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，實(shí)際收到價(jià)款為95萬(wàn)元。合同規(guī)定采用附追索權(quán)方式出售。即銀行在該應(yīng)收賬款的現(xiàn)金流量無(wú)法收回時(shí)，銀行需要向企業(yè)進(jìn)行追償，企業(yè)也應(yīng)承擔(dān)任何未來(lái)?yè)p失。

　　借：銀行存款　　　　　　　95

　　短期借款——利息調(diào)整 　5

　　貸：短期借款——成本　　　　 100

　　如果不要求寫(xiě)二級(jí)明細(xì)科目，則：

　　借：銀行存款　　　　　　　95

　　貸：短期借款 　　　　　　　　 95

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　　四、綜合題

　　甲銀行持有一組住房抵押貸款，借款方可提前償付。20×7年1月1日，該組貸款的本金和攤余成本均為10 000萬(wàn)元，票面利率和實(shí)際利率均為10%。經(jīng)批準(zhǔn)，甲銀行擬將該組貸款轉(zhuǎn)移給某信托機(jī)構(gòu)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)受讓方)進(jìn)行證券化。有關(guān)資料如下：

　　20×7年1月1日，甲銀行與受讓方簽訂協(xié)議，將該組貸款轉(zhuǎn)移給受讓方，并辦理有關(guān)手續(xù)。甲銀行收到款項(xiàng)9 115萬(wàn)元，同時(shí)保留以下權(quán)利：(1)收取本金1 000萬(wàn)元以及這部分本金按10%的利率所計(jì)算確定利息的權(quán)利;(2)收取以9 000萬(wàn)元為本金、以0.5%為利率所計(jì)算確定利息(超額利差)的權(quán)利。受讓人取得收取該組貸款本金中的9 000萬(wàn)元以及這部分本金按9.5%的利率收取利息的權(quán)利。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，如果該組貸款被提前償付，則償付金額按1：9的比例在甲銀行和受讓人之間進(jìn)行分配;但是，如該組貸款發(fā)生違約，則違約金額從甲銀行擁有的1 000萬(wàn)元貸款本金中扣除，直到扣完為止。

　　20×7年1月1日，該組貸款的公允價(jià)值為10 100萬(wàn)元，0.5%的超額利差的公允價(jià)值為40萬(wàn)元。

　　分析及會(huì)計(jì)處理：

　　通俗來(lái)講，信貸資產(chǎn)證券化銀行將貸款委托給信托機(jī)構(gòu)，信托機(jī)構(gòu)將該貸款進(jìn)行包裝，發(fā)行證券。

　　信貸資產(chǎn)證券化，實(shí)際上把9000萬(wàn)元出售給了信托機(jī)構(gòu)收取現(xiàn)金。這筆貸款的利率是10%，當(dāng)然利息是歸信托機(jī)構(gòu)所有了。但是由于合同規(guī)定，如果發(fā)生違約，首先從銀行保留的1000萬(wàn)元中扣除，也就是說(shuō)銀行設(shè)立了次級(jí)權(quán)益，承擔(dān)了較大的風(fēng)險(xiǎn)，所以要分享那9000萬(wàn)元中0.5%的利息收入。

　　超額利差：是指基礎(chǔ)金融資產(chǎn)的利息與證券的利息的差額。本例中，受讓方以9000萬(wàn)元貸款為基礎(chǔ)發(fā)行利率為9.5%的債券，貸款利率10%與債券利率9.5%的差額0.5%形成的利息，就是超額利差。超額利差最后由甲銀行享有。

　　(1)甲銀行轉(zhuǎn)移了該組貸款所有權(quán)相關(guān)的部分重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬(如重大提前償付風(fēng)險(xiǎn))，但由于設(shè)立了次級(jí)權(quán)益(即內(nèi)部信用增級(jí))，因而也保留了所有權(quán)相關(guān)的部分重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，并且能夠?qū)α舸娴脑摬糠謾?quán)益實(shí)施控制。根據(jù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則，甲銀行應(yīng)采用繼續(xù)涉入法對(duì)該金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　(2)甲銀行收到9 115萬(wàn)元對(duì)價(jià)，由兩部分構(gòu)成;一部分是轉(zhuǎn)移的90%貸款及相關(guān)利息的對(duì)價(jià)，即9 090(10 100×90%)萬(wàn)元;另一部分是因?yàn)槭贡Ａ舻臋?quán)利次級(jí)化所取得的對(duì)價(jià)25萬(wàn)元(9 115-9 090)。此外，由于超額利差的公允價(jià)值為40萬(wàn)元，從而甲銀行的該項(xiàng)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易的信用增級(jí)相關(guān)的對(duì)價(jià)為65萬(wàn)元。

　　(3)甲銀行仍保留貸款部分的賬面價(jià)值為1 000萬(wàn)元，則繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)1 000萬(wàn)元;另外，超額利差形成的資產(chǎn)40萬(wàn)元本質(zhì)上也是繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)。兩項(xiàng)合計(jì)為1 040萬(wàn)元。

　　因繼續(xù)涉入而確認(rèn)負(fù)債的金額，一部分是上述兩項(xiàng)合計(jì)為1 040萬(wàn)元，另一部分是因?yàn)槭贡Ａ舻臋?quán)利次級(jí)化所取得的對(duì)價(jià)25萬(wàn)元，三項(xiàng)合計(jì)為1 065萬(wàn)元。

　　據(jù)此，甲銀行在金額資產(chǎn)轉(zhuǎn)移日應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

　　該組貸款的公允價(jià)值為10 100萬(wàn)元;該組貸款的本金和攤余成本均為10 000萬(wàn)元。

　　借：存放中央銀行款項(xiàng)(10 100×90%)9 090

　　貸：貸款　 　　　　　(10 000×90%)9 000

　　其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　 　　　　　90

　　借：存放中央銀行款項(xiàng) (9 115-9 090)25

　　繼續(xù)涉入資產(chǎn)　　 (1 000+40)1 040

　　貸：繼續(xù)涉入負(fù)債　　　　　　　　　　 1 065

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