2017年注冊會計師《會計》模擬試題：第八章長期股權(quán)投資及企業(yè)合并

　　一、單項選擇題

　　1、投資企業(yè)對于下列企業(yè)的股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行后續(xù)計量的是(　　)。(環(huán)球網(wǎng)校提供長期股權(quán)投資試題)

　　A.投資企業(yè)對子公司的股權(quán)投資

　　B.投資企業(yè)對聯(lián)營企業(yè)的股權(quán)投資

　　C.投資企業(yè)對合營企業(yè)的股權(quán)投資

　　D.對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)投資

　　【答案】A

　　【解析】選項B和C，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計量，選項D ，對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)投資，應(yīng)按金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則進(jìn)行核算。

　　2、2×14年1月1日，甲公司通過向乙公司股東定向增發(fā)1500萬股普通股(每股面值為1元，市價為6元)，取得乙公司80%股權(quán)，并控制乙公司，另以銀行存款支付財務(wù)顧問費300萬元。雙方約定，如果乙公司未來3年平均凈利潤增長率超過8%，甲公司需要另外向乙公司原股東支付100萬元的合并對價;當(dāng)日，甲公司預(yù)計乙公司未來3年平均凈利潤增長率很可能達(dá)到10%。該項交易前，甲公司與乙公司及其控股股東不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。不考慮其他因素，甲公司該項企業(yè)合并的合并成本是(　　)。

　　A.9000萬元

　　B.9300萬元

　　C.9100萬元

　　D.9400萬元

　　【答案】C

　　【解析】財務(wù)顧問費屬于為企業(yè)合并發(fā)生的直接費用，計入管理費用;甲公司需要另外支付的100萬元的合并對價很可能發(fā)生，滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，同時計入合并成本;甲公司該項企業(yè)合并的合并成本=1500×6+100=9100(萬元)。

　　3、甲公司持有乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?0×2年度乙公司實現(xiàn)凈利潤8 000萬元，當(dāng)年6月20日，甲公司將成本為600萬元的商品以1 000萬元的價格出售給乙公司，乙公司將其作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計使用10年，凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。不考慮其他因素，甲公司在其20×2年度的個別財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)對乙公司投資的投資收益為(　)。

　　A.2 100萬元

　　B.2 280萬元

　　C.2 286萬元

　　D.2 400萬元

　　【答案】C

　　【解析】確認(rèn)對乙公司投資的投資收益=(8 000-400+400/10×1/2)×30%=2 286(萬元)

　　4、甲企業(yè)由A公司、B公司和C公司組成，協(xié)議規(guī)定，相關(guān)活動的決策至少需要75%表決權(quán)通過才能實施。假定A公司、B公司和C公司任意兩方均可達(dá)成一致意見，但三方不可能同時達(dá)成一致意見。下列項目中屬于共同控制的是(　　)。

　　A.A公司、B公司、C公司在該甲企業(yè)中擁有的表決權(quán)分別為50%、35%和15%

　　B.A公司、B公司、C公司在該甲企業(yè)中擁有的表決權(quán)分別為50%、25%和25%

　　C.A公司、B公司、C公司在該甲企業(yè)中擁有的表決權(quán)分別為80%、10%和10%

　　D.A公司、B公司、C公司在該甲企業(yè)中擁有的表決權(quán)分別為40%、30%和30%

　　【答案】A

　　【解析】選項A，A公司和B公司是能夠集體控制該安排的唯一組合，屬于共同控制：選項B，A公司和B公司、A公司和C公司是能夠集體控制該安排的兩個組合，如果存在兩個或兩個以上的參與方組合能夠集體控制某項安排的，不構(gòu)成共同控制;選項C，A公司可以對甲企業(yè)實施控制，不屬于共同控制范圍;選項D，任意兩個投資者持股比例都達(dá)不到75%，不屬于共同控制。

　　5、A公司于2016年3月1日以2000萬元取得B上市公司5%的股權(quán)，對B公司不具有重大影響，A公司將其分類為可供出售金融資產(chǎn)，按公允價值計量。2017年3月31日，A公司又斥資25000萬元自C公司取得B公司另外50%股權(quán)，能夠?qū)公司實施控制。A公司原持有B公司5%的股權(quán)于2017年3月31日的公允價值為2500萬元，累計計入其他綜合收益的金額為500萬元。假設(shè)A公司與C公司在該交易發(fā)生前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，上述購買股權(quán)的交易不構(gòu)成“一攬子交易”。不考慮其他因素，則長期股權(quán)投資的初始成本為(　　)萬元。

　　A.28000

　　B.27000

　　C.27500

　　D.25000

　　【答案】C

　　【解析】長期股權(quán)投資初始投資成本=原來5%部分投資在追加投資日的公允價值+新增投資成本=2500+25000=27500(萬元)。

　　6、甲公司20×3年7月1日自母公司(丁公司)取得乙公司60%股權(quán)，當(dāng)日，乙公司個別財務(wù)報表中凈資產(chǎn)賬面價值為3 200萬元。該股權(quán)系丁公司于20×1年6月自公開市場購入，丁公司在購入乙公司60%股權(quán)時確認(rèn)了800萬元商譽(yù)。20×3年7月1日，按丁公司取得該股權(quán)時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)持續(xù)計算的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價值為4800萬元。為進(jìn)行該項交易，甲公司支付有關(guān)審計等中介機(jī)構(gòu)費用120萬元。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)確認(rèn)對乙公司股權(quán)投資的初始投資成本是(　)。

　　A.1 920萬元

　　B.2 040萬元

　　C.2 880萬元

　　D.3 680萬元

　　【答案】D

　　【解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)對乙公司股權(quán)投資的初始投資成本=4 800×60%+800=3 680(萬元)。

　　7、2016年1月1日，甲公司以銀行存款6000萬元購入乙公司25%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。取得股?quán)投資時，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為25000萬元(與賬面價值相等)。2017年1月1日，甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買丙企業(yè)持有的乙公司50%股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)5000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為3元;另支付承銷商傭金50萬元。取得該股權(quán)時，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為30000萬元。進(jìn)一步取得投資后，甲公司能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤＜俣坠九c丙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2016年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤5000萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升了500萬元;2017年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤6500萬元，無其他權(quán)益變動。不考慮所得稅其他因素的影響，甲公司該項長期股權(quán)投資2017年年末的賬面價值為(　　)萬元。

　　A.22500

　　B.27500

　　C.22625

　　D.21000

　　【答案】C

　　【解析】2016年年末甲公司原持股比例部分的長期股權(quán)投資的賬面價值=6000+(25000×25%-6000)+5000×25%+500×25%=7625(萬元)，2017年新增股權(quán)投資的入賬價值=5000×3=15000(萬元)，新增股權(quán)以后的持股比例為75%，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?，采用成本法核算，所以甲公?017年年末該項長期股權(quán)投資的賬面價值=7625+15000=22625(萬元)。

　　8、20×4年2月1日，甲公司以增發(fā)1 000萬股本公司普通股股票和一臺大型設(shè)備為對價，取得乙公司25%股權(quán)。其中，所發(fā)行普通股面值為每股1元，公允價值為每股10元。為增發(fā)股份，甲公司向證券承銷機(jī)構(gòu)等支付傭金和手續(xù)費400萬元。用作對價的設(shè)備賬面價值為1 000萬元，公允價值為1 200萬元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為40 000萬元。假定甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。不考慮其他因素，甲公司該項長期股權(quán)投資的初始投資成本是(　)。

　　A.10 000萬元

　　B.11 000萬元

　　C.11 200萬元

　　D.11 600萬元

　　【答案】C

　　【解析】甲公司該項長期股權(quán)投資的初始投資成本=1 000×10+1 200=11 200(萬元)，為增發(fā)股份支付的傭金和手續(xù)費沖減股份的溢價收入。

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　11 200

　　貸：股本　　　　　　　　　　　 1 000

　　資本公積　　　　　　　　　 9 000

　　固定資產(chǎn)清理　　　　　　　 1 000

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　 200

　　9、2017年2月1日，甲公司以增發(fā)1000萬股普通股和一臺設(shè)備為對價，取得乙公司25%股權(quán)。普通股面值為每股1元，公允價值為每股10元。為發(fā)行股份另支付傭金和手續(xù)費400萬元。設(shè)備賬面價值為1000萬元，公允價值為1200萬元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為40000萬元。投資后甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，不考慮增值稅等其他因素，甲公司取得股權(quán)時該項長期股權(quán)投資初始投資成本為(　　)萬元。

　　A.10000

　　B.10400

　　C.11600

　　D.11200

　　【答案】D

　　【解析】甲公司該項長期股權(quán)投資的初始投資成本=1000×10+1200=11200(萬元)。

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　　二、多項選擇題

　　1、下列各項關(guān)于長期股權(quán)投資發(fā)生減值的相關(guān)會計處理中，正確的有(　　)。

　　A.企業(yè)擁有的長期股權(quán)投資發(fā)生減值，應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定進(jìn)行處理

　　B.長期股權(quán)投資計提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回

　　C.采用成本法核算的長期股權(quán)投資計提的減值準(zhǔn)備滿足條件時可以轉(zhuǎn)回

　　D.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資不需要計提減值準(zhǔn)備

　　【答案】AB

　　【解析】選項C，長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提，持有期間不允許轉(zhuǎn)回;選項D，權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資按照賬面價值與可收回金額孰低計量，發(fā)生減值的，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備。

　　2、2016年1月1日，甲公司以銀行存款3500萬元購入丁公司80%股權(quán)(屬于非同一控制下企業(yè)合并)并能夠控制丁公司的財務(wù)和經(jīng)營政策，購買日，丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為4000萬元(與賬面價值相等)。2017年1月3日，甲公司將持有的丁公司股權(quán)的1/2對外出售，處置價款為2000萬元，剩余股權(quán)投資能夠?qū)Χ」臼┘又卮笥绊?。處置時，丁公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為4500萬元(與賬面價值相等)。2016年度丁公司實現(xiàn)凈利潤800萬元，分配現(xiàn)金股利200萬元，無其他權(quán)益變動。2017年度丁公司實現(xiàn)凈利潤700萬元，分配現(xiàn)金股利150萬元，無其他權(quán)益變動。不考慮其他因素，個別報表甲公司下列處理中，正確的有(　　)。

　　A.甲公司2016年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為160萬元

　　B.甲公司2017年處置部分股權(quán)以后剩余股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算

　　C.甲公司2017年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益為530萬元

　　D.甲公司2017年年末剩余部分長期股權(quán)投資的賬面價值為1970萬元

　　【答案】ABC

　　【解析】甲公司2016年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=200×80%=160(萬元)，選項A正確;原持股比例為80%，處置其中的1/2以后剩余股權(quán)比例為40%，產(chǎn)生重大影響，應(yīng)采用權(quán)益法核算，選項B正確;甲公司2017年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益=700×40%+(2000-3500×1/2)=530(萬元)，選項C正確;甲公司2017年年末長期股權(quán)投資的賬面價值=3500×1/2+800×40%-200×40%+700×40%-150×40%=2210(萬元)，選項D錯誤。

　　3、不考慮其他因素，下列關(guān)于合營安排的表述中，正確的有(　　)。

　　A.合營安排要求所有參與方都對該安排實施共同控制

　　B.能夠?qū)蠣I企業(yè)施加重大影響的參與方，應(yīng)當(dāng)對其投資采用權(quán)益法核算

　　C.兩個參與方組合能夠集體控制某項安排的，該安排不構(gòu)成共同控制

　　D.合營安排為共同經(jīng)營的，合營方按一定比例享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該安排相關(guān)負(fù)債

　　【答案】BC

　　【解析】選項A，合營安排是指一項由兩個或兩個以上的參與方共同控制的安排，共同控制的前提是集體控制，集體控制的組合是指能夠聯(lián)合起來控制某項安排，又使得參與方數(shù)量最少的參與方組合，所以并不要求所有參與方都對該安排實施共同控制;選項D，合營安排為共同經(jīng)營的，合營方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該安排相關(guān)負(fù)債，但并不一定是按比例享有資產(chǎn)或承擔(dān)負(fù)債。

　　4、下列各項交易費用中，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益的有(　)。

　　A.與取得交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的交易費用

　　B.同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的審計費用

　　C.取得一項持有至到期投資發(fā)生的交易費用

　　D.非同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的資產(chǎn)評估費用

　　【答案】ABD

　　【解析】選項C，取得的持有至到期投資發(fā)生的交易費用計入持有到期投資初始入賬金額中。

　　5、因處置部分投資導(dǎo)致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響的相關(guān)會計處理中，正確的有(　　)。

　　A.個別財務(wù)報表中應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的該部分長期股權(quán)投資的成本

　　B.個別財務(wù)報表中不需要對剩余比例部分對應(yīng)的長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整

　　C.合并財務(wù)報表中，對于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價值重新計量

　　D.在合并報表中，處置價款取得的對價和剩余股權(quán)的公允價值之和，減去按原持股比例計算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額與商譽(yù)之和的差額，計入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益

　　【答案】ACD

　　【解析】個別財務(wù)報表中，剩余長期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果，選項B錯誤。

　　6、下列各項中，表述正確的有(　　)。

　　A.投資企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，應(yīng)按原持有的股權(quán)投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本

　　B.原作為可供出售金融資產(chǎn)核算，因追加投資形成非同一控制企業(yè)合并的，應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資公允價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本

　　C.多次交易形成非同一控制下的企業(yè)合并，購買日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會計處理

　　D.投資企業(yè)因處置部分股權(quán)投資喪失了對被投資單位的重大影響的，原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的資本公積(其他資本公積)，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

　　【答案】ABCD

　　7、甲公司持有乙公司40%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響，采用權(quán)益法核算。2017年1月1日，甲公司將其持有的該項投資中的60%予以出售，出售以后，無法再對乙公司施加重大影響，且該項投資存在活躍市場，甲公司將剩余投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算。出售時，該項長期股權(quán)投資的賬面價值為3000萬元，其中成本1500萬元，損益調(diào)整1000萬元，其他權(quán)益變動500萬元，出售取得價款2000萬元，剩余投資的公允價值為1300萬元。則甲公司的下列會計處理中正確的有(　　)。

　　A.應(yīng)確認(rèn)投資收益200萬元

　　B.應(yīng)確認(rèn)投資收益800萬元

　　C.應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)資本公積(其他資本公積)500萬元

　　D.剩余部分應(yīng)以轉(zhuǎn)換時長期股權(quán)投資的公允價值1300萬元作為可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值

　　【答案】BCD

　　【解析】處置部分投資相關(guān)的會計處理：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　 900(1500×60%)

　　——損益調(diào)整　　　　　　　600(1000×60%)

　　——其他權(quán)益變動　　　　　 300(500×60%)

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　1300

　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　 600(1500×40%)

　　——損益調(diào)整　　　　　　　400(1000×40%)

　　——其他權(quán)益變動　　　　　 200(500×40%)

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　借：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　 500

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　8、權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時，需要對被投資單位實現(xiàn)的凈利潤進(jìn)行調(diào)整，那么在調(diào)整時應(yīng)當(dāng)考慮的因素有(　　)。

　　A.以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額對被投資單位凈利潤的影響

　　B.應(yīng)以取得投資時被投資單位存貨的公允價值為基礎(chǔ)對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整

　　C.被投資單位采用的會計政策和會計期間與投資企業(yè)不一致時，應(yīng)按投資企業(yè)的會計政策和會計期間對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整

　　D.投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間的內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益對被投資單位實現(xiàn)的凈利潤進(jìn)行調(diào)整

　　【答案】ABCD

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　　三、計算分析題

　　1、甲公司系增值稅一般納稅人，不動產(chǎn)和存貨適用的增值稅稅率分別為11%和17%。有關(guān)業(yè)務(wù)如下：(1)2016年4月30日甲公司與乙公司的控股股東A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，甲公司以一批資產(chǎn)作為對價支付給A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股權(quán)作為支付對價。2016年5月31日甲公司與A公司的股東大會批準(zhǔn)收購協(xié)議。2016年6月30日將作為對價的資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給A公司，參與合并各方已辦理了必要的財產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)。甲公司于當(dāng)日起控制乙公司財務(wù)和經(jīng)營政策。

　　(2)2016年6月30日甲公司作為對價的資產(chǎn)資料如下：

　?、倏晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)，賬面價值23 100萬元(其中成本為23 000萬元，公允價值變動為100萬元)，公允價值23 130萬元;②固定資產(chǎn)(不動產(chǎn))，賬面價值5 000萬元，公允價值6 000萬元;③庫存商品，賬面價值4 800萬元，公允價值5 000萬元;甲公司開出增值稅專用發(fā)票，增值稅銷項稅額為1510萬元。購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為42 000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為43 800萬元。此外甲公司發(fā)生審計評估咨詢費用330萬元。

　　(3)與A公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并前甲公司與乙公司未發(fā)生任何交易。甲公司與乙公司采用的會計政策相同。不考慮所得稅影響。甲公司會計處理如下：

　　(1)該項為非同一控制下企業(yè)合并。理由：甲公司與A公司在此項交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　(2)購買日為2016年6月30日

　　(3)企業(yè)合并成本=23 130+6 000×1.11+5 000×1.17=35 640(萬元)

　　(4)購買日合并商譽(yù)=35 640-43 800×80%=600(萬元)

　　(5)會計分錄

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　35 640

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　23 000

　　——公允價值變動　　　 100

　　投資收益　　　　　　(23 130-23 000) 130

　　固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　 5 000

　　營業(yè)外收入　　　　　 (6 000-5 000)1 000

　　主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　 5 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　 1 510

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　330

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 330

　　結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品成本：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　4 800

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　 4 800

　　2、甲公司和乙公司同為A公司的子公司。2016年3月6日甲公司與A公司簽訂合同，以銀行存款1 000萬元、一宗土地使用權(quán)和定向增發(fā)自身權(quán)益工具作為對價購買A公司持有乙公司80%的表決權(quán)資本。2016年4月6日甲公司與A公司股東大會批準(zhǔn)該協(xié)議。2016年6月30日，甲公司將銀行存款1 000萬元支付給A公司，當(dāng)日無形資產(chǎn)的賬面價值為5 000萬元(成本為6 000萬元，累計攤銷額1 000萬元)，公允價值為9 000萬元，當(dāng)日發(fā)行股票1000萬股票(面值為1元，當(dāng)日收盤價為5元);同日辦理了必要的財產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)并取得控制權(quán)。

　　當(dāng)日乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為9 000萬元，乙公司所有者權(quán)益的公允價值為15 000萬元;A公司合并財務(wù)報表中確認(rèn)的乙公司以購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價值為10 000萬元，A公司原購入乙公司80%股權(quán)時確認(rèn)了200萬元商譽(yù)。甲公司另發(fā)生審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用160萬元。甲公司會計處理如下：

　　(1)該交易為同一控制下企業(yè)合并。理由：甲、乙公司在合并前后均受A公司最終控制。

　　(2)合并方為甲公司，合并日為2016年6月30日。

　　(3)同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方在最終控制方合并財務(wù)報表中的所有者權(quán)益賬面價值的份額8 200(10 000×80%+200)萬元，作為長期股權(quán)投資初始成本。

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　8 200

　　累計攤銷　　　　　　　　　1 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　1 000

　　無形資產(chǎn)　　　　　　　　　6 000

　　股本　　　　　　　　　　　1 000

　　資本公積——股本溢價　　　1 200

　　借：管理費用　　　　　　　　　　160

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　160

　　3、2015年7月31日乙公司以銀行存款1200萬元取得丙公司80%股權(quán)，能夠控制其生產(chǎn)經(jīng)營決策。乙、丙公司合并前無關(guān)聯(lián)方關(guān)系，雙方適用的所得稅稅率均為25%。購買日丙公司一項固定資產(chǎn)公允價值為800萬元,賬面價值為600萬元,除該項固定資產(chǎn)外,其他可辨認(rèn)凈資產(chǎn)、負(fù)債公允價值和賬面價值相等,丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值總額為1100萬元,其中股本550萬元,資本公積200萬元,盈余公積150萬元,未分配利潤200萬元。

　　要求：

　　(1)編制乙公司購買日個別財務(wù)報表的會計分錄。

　　(2)編制乙公司購買日合并財務(wù)報表調(diào)整抵銷分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　(1)購買日乙公司個別財務(wù)報表的會計分錄：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　(2)乙公司購買日合并財務(wù)報表調(diào)整抵銷分錄：

　?、僬{(diào)整分錄

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　?、诘咒N分錄

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 550

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　 350(200+150)

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　[1200-(1100+200-50)×80%]

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250

　　[(550+200+150+150+200)×20%]

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　　四、綜合題

　　1、長城股份有限公司(以下簡稱長城公司)為上市公司，按照凈利潤的10%提取盈余公積。(1)長城公司于2016年1月1日取得B公司10%的股權(quán)，付出的對價為1200萬元，取得投資時B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為13000萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響，長城公司將該投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算。

　　(2)4月26日，B公司宣告分派現(xiàn)金股利2000萬元。

　　(3)5月12日，長城公司收到B公司分派的現(xiàn)金股利，款項已收存銀行。

　　(4)B公司2016年度實現(xiàn)凈利潤4500萬元。

　　(5)長城公司持有B公司10%的股權(quán)在2016年12月31日的公允價值為1600萬元。

　　(6)2017年1月1日，長城公司又以3250萬元的款項取得B公司20%的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為16000萬元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，長城公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定不考慮投資單位和被投資單位的內(nèi)部交易及其他因素的影響。

　　要求：

　　(1)逐筆編制長城公司2016年度相關(guān)會計處理。

　　(2)逐筆編制長城公司2017年度相關(guān)會計處理。

　　【答案】

　　(1)2016年1月1日取得B公司股權(quán)時：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　1200

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　4月26日，宣告分配現(xiàn)金股利時：

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　 200(2000×10%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　5月12日，收到現(xiàn)金股利時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　作為可供出售金融資產(chǎn)核算，B公司實現(xiàn)凈利潤，長城公司不做賬務(wù)處理。

　　12月31日，確認(rèn)公允價值的變動

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　　　 400

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　(2)2017年1月1日，長城公司應(yīng)確認(rèn)對B公司的長期股權(quán)投資

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　　　4850

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　1200

　　——公允價值變動　　　　　　　　　400

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3250

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　長期股權(quán)投資的初始投資成本為4850萬元，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為16000萬元，則對應(yīng)享有的份額為4800萬元(16000×30%)，無需對長期股權(quán)投資的初始投資成本進(jìn)行調(diào)整。

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