2017年注冊會計師《會計》模擬試題：第十章負(fù)債和所有者權(quán)益(1)

　　一、單項選擇題

　　1、2016年度第一季度甲公司首次開始生產(chǎn)并銷售A產(chǎn)品，銷售收入為36 000萬元。根據(jù)公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，該產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，公司將負(fù)責(zé)免費維修。根據(jù)以前年度的其他相關(guān)產(chǎn)品的維修記錄，如果發(fā)生較小的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的1%;如果發(fā)生較大的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的2%。根據(jù)公司技術(shù)部門的預(yù)測，本季度銷售的產(chǎn)品中，80%不會發(fā)生質(zhì)量問題;15%可能發(fā)生較小質(zhì)量問題;5%可能發(fā)生較大質(zhì)量問題。據(jù)此，2016年第一季度末，甲公司應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的負(fù)債金額為(　)。(環(huán)球網(wǎng)校提供負(fù)債和所有者權(quán)益試題)

　　A.90萬元

　　B.45萬元

　　C.54萬元

　　D.36萬元

　　【答案】A

　　【解析】確認(rèn)的負(fù)債金額=36 000×(1%×15%+2%×5%)=90(萬元)。

　　借：銷售費用　　　90

　　貸：預(yù)計負(fù)債　　　90

　　2、下列各項關(guān)于預(yù)計負(fù)債的表述中，正確的是(　)。

　　A.預(yù)計負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的潛在義務(wù)

　　B.與預(yù)計負(fù)債相關(guān)支出的時間或金額具有一定的不確定性

　　C.預(yù)計負(fù)債計量應(yīng)考慮未來期間相關(guān)資產(chǎn)預(yù)期處置利得的影響

　　D.預(yù)計負(fù)債應(yīng)按相關(guān)支出的最佳估計數(shù)減去基本確定能夠收到的補償后的凈額計量

　　【答案】B

　　【解析】選項A，預(yù)計負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù);選項C，預(yù)計負(fù)債計量不應(yīng)考慮未來期間相關(guān)資產(chǎn)的處置利得;選項D，預(yù)計負(fù)債應(yīng)按相關(guān)支出的最佳估計數(shù)計量，基本確定能夠收到的補償應(yīng)單獨確認(rèn)為資產(chǎn)。

　　3、下列各項中，不應(yīng)計入相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債初始入賬價值的是(　)。

　　A.發(fā)行長期債券發(fā)生的手續(xù)費、傭金

　　B.取得債券投資劃分為交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用

　　C.取得債券投資劃分為持有至到期投資發(fā)生的交易費用

　　D.取得債券投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用

　　【答案】B

　　【解析】取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費用應(yīng)記入“投資收益”。

　　4、金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分，取決于(　)。

　　A.發(fā)行金融工具的企業(yè)是否承擔(dān)合同義務(wù)

　　B.結(jié)算該工具時企業(yè)交付現(xiàn)金還是自身權(quán)益工具

　　C.金融工具的名稱

　　D.法律形式

　　【答案】A

　　【解析】債務(wù)工具和權(quán)益工具的區(qū)分應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟合同實質(zhì)原則，金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分，取決于發(fā)行金融工具的企業(yè)是否承擔(dān)合同義務(wù)，而不取決于結(jié)算該工具時企業(yè)交付現(xiàn)金還是自身權(quán)益工具。

　　5、A公司發(fā)行本金為6 000萬元、每年支付5%利息的債券，取得發(fā)行收入為12 000萬元，該金融工具在特定日期后轉(zhuǎn)換為普通股。該金融工具沒有固定到期日，包含一項允許發(fā)行人在任何時間按照面值贖回該債券的發(fā)行人選擇權(quán)(看漲期權(quán))。該看漲期權(quán)公允價值500萬元，普通股債務(wù)的公允價值為11 400萬元，則權(quán)益工具部分確認(rèn)的價值為(　)。

　　A.600 萬元

　　B.400萬元

　　C.1 100萬元

　　D.1 000萬元

　　【答案】C

　　【解析】會計分錄如下：

　　借：銀行存款　　　　　 12 000

　　衍生工具　　　　　　　500

　　貸：應(yīng)付債券 　　　　　11 400

　　其他權(quán)益工具　　　　1 100

　　6、某股份有限公司于2×15年1月1日發(fā)行3年期，每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為200萬元，票面年利率為5%，實際年利率為6%，發(fā)行價格為196.65萬元，另支付發(fā)行費用2萬元。按實際利率法確認(rèn)利息費用。該債券2×16年度確認(rèn)的利息費用為(　　)萬元。

　　A.11.78

　　B.12

　　C.10

　　D.11.68

　　【答案】A

　　【解析】該債券2×15年度確認(rèn)的利息費用=(196.65-2)×6%=11.68(萬元)，2×16年度確認(rèn)的利息費用=[(196.65-2)+11.68-200×5%]×6%=11.78(萬元)。

　　7、甲公司控制乙公司，乙公司發(fā)行部分可回售工具(甲公司持有部分，其余外部投資者持有)，這些可回售工具在乙公司單獨報表中作為權(quán)益分類;甲公司合并報表中先抵銷自身持有部分，但甲公司對于其他非控制性權(quán)益的可回售工具作為(　)列報。

　　A.長期股權(quán)投資

　　B.權(quán)益工具

　　C.少數(shù)股東權(quán)益

　　D.金融負(fù)債

　　【答案】D

　　【解析】可回售工具作為權(quán)益而不是負(fù)債處理是國際會計準(zhǔn)則中的一個例外，不允許將其擴大到合并財務(wù)報表中非控制性權(quán)益的分類。單獨或個別財報中作為權(quán)益列報的代表非控制性權(quán)益的可回售工具，在合并報表中歸類為金融負(fù)債。

　　8、下列各項中，應(yīng)當(dāng)作為以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會計處理的是(　)。

　　A.以低于市價向員工出售限制性股票的計劃

　　B.授予高管人員低于市價購買公司股票的期權(quán)計劃

　　C.公司承諾達(dá)到業(yè)績條件時向員工無對價定向發(fā)行股票的計劃

　　D.授予研發(fā)人員以預(yù)期股價相對于基準(zhǔn)日股價的上漲幅度為基礎(chǔ)支付獎勵款的計劃

　　【答案】D

　　【解析】選項ABC，是企業(yè)為獲取職工服務(wù)而以股份或其他權(quán)益工具作為對價進(jìn)行交易，屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付;選項D，是企業(yè)為獲取服務(wù)而承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算的交付現(xiàn)金義務(wù)的交易，屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。

　　9、甲公司下列各項中，不屬于或有事項的是(　)。

　　A.甲公司為其子公司的貸款提供擔(dān)保

　　B.甲公司以其自己的財產(chǎn)作抵押向銀行借款

　　C.甲公司起訴其他公司

　　D.甲公司被其他公司起訴

　　【答案】B

　　【解析】選項B，屬于正常事項。

　　10、甲公司于2016年12月收到法院通知，被告知乙公司狀告甲公司侵犯專利權(quán)，要求甲公司賠償100萬元。甲公司根據(jù)法律訴訟的進(jìn)展情況以及專業(yè)人士的意見，認(rèn)為對原告進(jìn)行賠償?shù)目赡苄栽?0%以上，最有可能發(fā)生的賠償金額為70至80萬元之間，并承擔(dān)訴訟費用3萬元。為此，甲公司應(yīng)在2016年年末應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債是(　)。

　　A.75萬元

　　B.63萬元

　　C.80萬元

　　D.78萬元

　　【答案】D

　　【解析】應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債=(70+80)/2+3=78(萬元)

　　借：管理費用　　　3

　　營業(yè)外支出　 75

　　貸：預(yù)計負(fù)債　　 78

　　11、甲公司2×16年1月1日發(fā)行3年期可轉(zhuǎn)換公司債券，實際發(fā)行價款100000萬元，其中負(fù)債成分的公允價值為90000萬元。假定發(fā)行債券時另支付發(fā)行費用300萬元。甲公司發(fā)行債券時應(yīng)確認(rèn)的“應(yīng)付債券”的金額為(　　)萬元。

　　A.9970

　　B.10000

　　C.89970

　　D.89730

　　【解析】發(fā)行費用應(yīng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按公允價值比例分?jǐn)?負(fù)債成分應(yīng)承擔(dān)的發(fā)行費用=300×90000÷100000=270(萬元)，甲公司發(fā)行債券時應(yīng)確認(rèn)的“應(yīng)付債券”的金額=90000-270=89730(萬元)。

　　【答案】D

　　12、20×2年12月1日，甲公司與乙公司簽訂一項不可撤銷的產(chǎn)品銷售合同，合同規(guī)定：甲公司于3個月后提交乙公司一批產(chǎn)品，合同價格(不含增值稅額)為500萬元，如甲公司違約，將支付違約金100萬元。至20×2年年末，甲公司為生產(chǎn)該產(chǎn)品已發(fā)生成本20萬元，因原材料價格上漲，甲公司預(yù)計生產(chǎn)該產(chǎn)品的總成本為580萬元。不考慮其他因素，20×2年12月31日，甲公司因該合同確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債為(　)。

　　A.20萬元

　　B.60萬元

　　C.80萬元

　　D.100萬元

　　【答案】B

　　【解析】執(zhí)行合同的損失=580-500=80(萬元)，不執(zhí)行合同的損失=按照市場銷售價格計算減值損失0+違約金損失100=100(萬元)，故選擇執(zhí)行合同。20×2年12月31日，甲公司因該合同確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債=80-20=60(萬元)。會計分錄是：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　20

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備　　　20

　　借：營業(yè)外支出　　　　60

　　貸：預(yù)計負(fù)債　　　　　60

　　13、20×2年12月，經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司自20×3年1月1日起撤銷某營銷網(wǎng)點，該業(yè)務(wù)重組計劃已對外公告。為實施該業(yè)務(wù)重組計劃，甲公司預(yù)計發(fā)生以下支出或損失：因辭退職工將支付補償款100萬元，因撤銷門店租賃合同將支付違約金20萬元，因處置門店內(nèi)設(shè)備將發(fā)生損失65萬元，因?qū)㈤T店內(nèi)庫存存貨運回公司本部將發(fā)生運輸費5萬元。該業(yè)務(wù)重組計劃對甲公司20×2年度利潤總額的影響金額為(　)。

　　A.-120萬元

　　B.-165萬元

　　C.-185萬元

　　D.-190萬元

　　【答案】C

　　【解析】該業(yè)務(wù)重組計劃對甲公司20×2年度利潤總額的影響金額=-100-20-65=-185(萬元)，因?qū)㈤T店內(nèi)庫存存貨運回公司本部將發(fā)生的運輸費5萬元，該支出與存貨繼續(xù)進(jìn)行的活動相關(guān)，不屬于與重組有關(guān)的支出，不應(yīng)予以確認(rèn)。

　　14、下列關(guān)于或有事項的表述中，正確的是(　)。

　　A.或有事項形成的預(yù)計負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)

　　B.或有事項形成的或有資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在很可能收到時予以確認(rèn)

　　C.預(yù)計負(fù)債計量應(yīng)考慮與其相關(guān)的或有資產(chǎn)預(yù)期處置產(chǎn)生的損益

　　D.預(yù)計負(fù)債應(yīng)當(dāng)與其相關(guān)的或有資產(chǎn)相抵后在資產(chǎn)負(fù)債表中以凈額列報

　　【答案】A

　　【解析】選項B，基本確定收到時才能確認(rèn)為資產(chǎn);選項C,預(yù)計負(fù)債計量不應(yīng)考慮與其相關(guān)的或有資產(chǎn)預(yù)期處置產(chǎn)生的損益;選項D，預(yù)計負(fù)債與或有資產(chǎn)不能相互抵銷。

　　15、下列各項中，在相關(guān)資產(chǎn)處置時不應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的是(　)。

　　A.可供出售金融資產(chǎn)因公允價值變動計入其他綜合收益的部分

　　B.權(quán)益法核算的股權(quán)投資因享有聯(lián)營企業(yè)其他綜合收益計入其他綜合收益的部分

　　C.同一控制下企業(yè)合并中股權(quán)投資入賬價值與支付對價差額計入資本公積的部分

　　D.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日計入其他綜合收益的部分

　　【答案】C

　　【解析】同一控制下企業(yè)合并中股權(quán)投資入賬價值與支付對價的差額記入“資本公積——股本溢價”，在長期股權(quán)投資處置時無需轉(zhuǎn)出。

　　16、A公司(甲公司的子公司)從乙銀行取得貸款，甲公司為其擔(dān)保本息和罰息的60%，其余部分A公司以自身房地產(chǎn)作為抵押。截止2016年末A公司逾期無力償還借款，被乙銀行起訴，甲公司成為第二被告，乙銀行要求甲公司與被擔(dān)保單位共同償還貸款本息600萬元，并支付罰息10萬元，承擔(dān)訴訟費用15萬元，會計期末該訴訟正在審理中。甲公司估計承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的可能性為90%，且A公司無償還能力，2016年末甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債是(　)。

　　A.366萬元

　　B.600萬元

　　C.610萬元

　　D.549萬元

　　【答案】A

　　【解析】甲公司的預(yù)計負(fù)債就是其承擔(dān)的擔(dān)保責(zé)任，即貸款本息和罰息的60%。所以，應(yīng)該確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債=(600+10)×60%=366(萬元)。

　　借：營業(yè)外支出　　366

　　貸：預(yù)計負(fù)債　　　366

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　　二、多項選擇題

　　1、下列項目中，會產(chǎn)生直接計入所有者權(quán)益的利得或損失的有(　)。

　　A.現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期工具的部分

　　B.因聯(lián)營企業(yè)增資導(dǎo)致持股比例下降但仍具有重大影響，投資方享有被投資單位增資后凈資產(chǎn)份額的增加額

　　C.作為可供出售類別核算的外幣非貨幣性項目所產(chǎn)生的匯兌差額

　　D.以權(quán)益結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)確認(rèn)計算所有者權(quán)益的金額

　　【答案】AC

　　【解析】選項BD，計入資本公積——其他資本公積。

　　2、企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項，會引起當(dāng)期“資本公積——股本溢價”發(fā)生變動的有(　)。

　　A.根據(jù)董事會決議，每2股股票縮為1股

　　B.以資本公積轉(zhuǎn)增股本

　　C.授予員工股票期權(quán)，在等待期內(nèi)確認(rèn)相關(guān)費用

　　D.同一控制下企業(yè)合并中取得被合并方凈資產(chǎn)金額小于所支付的對價賬面價值

　　【答案】ABD

　　【解析】授予員工股票期權(quán)，在等待期內(nèi)確認(rèn)的成本費用應(yīng)當(dāng)記入“資本公積——其他資本公積”。

　　3、甲公司2×15年發(fā)生下列交易或事項：(1)以賬面價值為18200萬元的土地使用權(quán)作為對價，取得同一集團內(nèi)乙公司100%股權(quán)，合并日乙公司凈資產(chǎn)在最終控制方合并報表中的賬面價值為12000萬元;(2)為解決現(xiàn)金困難，控股股東代甲公司繳納稅款4000萬元;(3)為補助甲公司當(dāng)期研發(fā)投入，取得與收益相關(guān)的政府補助6000萬元;(4)控股股東將自身持有的甲公司2%股權(quán)贈予甲公司10名管理人員并立即行權(quán)。不考慮其他因素，與甲公司有關(guān)的交易或事項中，會引起其2×15年所有者權(quán)益中資本性項目發(fā)生變動的有(　　)。

　　A.大股東代為繳納稅款

　　B.取得與收益相關(guān)的政府補助

　　C.控股股東對管理人員的股份贈予

　　D.同一控制下企業(yè)合并取得乙公司股權(quán)

　　【答案】ACD

　　【解析】選項B，取得與收益相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入，不影響所有者權(quán)益中資本性項目的金額。

　　4、下列交易事項中，能夠引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時發(fā)生增減變動的有(　)。

　　A.分配股票股利

　　B.接受現(xiàn)金捐贈

　　C.財產(chǎn)清查中固定資產(chǎn)盤盈

　　D.以銀行存款支付原材料采購價款

　　【答案】BC

　　【解析】選項A，屬于所有者權(quán)益內(nèi)部項目結(jié)轉(zhuǎn)，不影響資產(chǎn);選項D，屬于資產(chǎn)內(nèi)部項目的增減變動;選項BC，會同時增加企業(yè)的資產(chǎn)和所有者權(quán)益。

　　5、20×4年1月1日，甲公司為乙公司的800萬元債務(wù)提供50%擔(dān)保。20×4年6月1日，乙公司因無力償還到期債務(wù)被債權(quán)人起訴。至20×4年12月31日，法院尚未判決，但經(jīng)咨詢律師，甲公司認(rèn)為有55%的可能性需要承擔(dān)全部保證責(zé)任，賠償400萬元，并預(yù)計承擔(dān)訴訟費用4萬元;有45%的可能無須承擔(dān)保證責(zé)任。20×5年2月10日，法院做出判決，甲公司需承擔(dān)全部擔(dān)保責(zé)任和訴訟費用。甲公司表示服從法院判決，于當(dāng)日履行了擔(dān)保責(zé)任，并支付了4萬元的訴訟費。20×5年2月20日，20×4年度財務(wù)報告經(jīng)董事會批準(zhǔn)報出。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司對該事件的處理正確的有(　)。

　　A.在20×5年實際支付擔(dān)?？铐棔r才需進(jìn)行會計處理

　　B.在20×4年的利潤表中將預(yù)計的訴訟費用4萬元確認(rèn)為管理費用

　　C.20×4年的利潤表中確認(rèn)營業(yè)外支出400萬元

　　D.在20×4年的財務(wù)報表附注中披露或有負(fù)債400萬元

　　【答案】BC

　　【解析】選項A，應(yīng)該在20×4年年末確認(rèn)預(yù)計負(fù)債;選項D，應(yīng)披露預(yù)計負(fù)債404萬元。

　　6、甲公司為母公司，其所控制的企業(yè)集團內(nèi)20×3年發(fā)生以下股份支付相關(guān)的交易或事項：(1)甲公司與其子公司(乙公司)高管簽訂協(xié)議，授予乙公司高管100萬份股票期權(quán)，待滿足行權(quán)條件時，乙公司高管可以以每股4元的價款自甲公司購買乙公司股票;(2)乙公司授予其研發(fā)人員20萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些研發(fā)人員在乙公司連續(xù)服務(wù)2年，即可按照乙公司股價的增值幅度獲得現(xiàn)金;(3)乙公司自市場回購本公司股票100萬股，并與銷售人員簽訂協(xié)議，如果未來3年銷售業(yè)績達(dá)標(biāo)，銷售人員將無償取得該部分股票。(4)乙公司向丁公司發(fā)行500萬股本公司股票，作為支付丁公司為乙公司提供咨詢服務(wù)的價款。不考慮其他因素影響，下列各項中，乙公司應(yīng)當(dāng)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付的有(　)。

　　A.乙公司與本公司銷售人員簽訂的股份支付協(xié)議

　　B.乙公司高管與甲公司簽訂的股份支付協(xié)議

　　C.乙公司與本公司研發(fā)人員簽訂的股份支付協(xié)議

　　D.乙公司以定向發(fā)行本公司股票取得咨詢服務(wù)的協(xié)議

　　【答案】ABD

　　【解析】選項C，現(xiàn)金增值權(quán)屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。

　　7、下列關(guān)于或有事項的表述中，正確的有(　)。

　　A.或有負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以確認(rèn)

　　B.或有資產(chǎn)不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以確認(rèn)

　　C.基本確定能夠收到一項潛在資產(chǎn)并且其金額能夠可靠計量，應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為資產(chǎn)

　　D.或有負(fù)債在一定條件下能夠轉(zhuǎn)化為預(yù)計負(fù)債，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)

　　【答案】BCD

　　【解析】或有負(fù)債尚未滿足負(fù)債確認(rèn)條件的，不需要在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)。

　　8、下列各項中，不正確的有(　)。

　　A.或有負(fù)債只能是潛在義務(wù)

　　B.或有事項必然形成或有負(fù)債

　　C.或有事項的結(jié)果可能會產(chǎn)生預(yù)計負(fù)債、或有負(fù)債或者或有資產(chǎn)

　　D.或有資產(chǎn)在很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流入企業(yè)時應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)

　　【答案】ABD

　　【解析】選項A，或有事項可能是潛在義務(wù)，也可能是現(xiàn)時義務(wù);選項B，或有事項不一定形成或有負(fù)債，也有可能形成或有資產(chǎn);選項D，或有資產(chǎn)在很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流入企業(yè)時只能在附注中披露，不能確認(rèn)。

　　9、下列各項關(guān)于附等待期的股份支付會計處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，相關(guān)權(quán)益性工具的公允價值在授予日后不再調(diào)整

　　B.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在授予日不作會計處理，但權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)予處理

　　C.附市場條件的股份支付，應(yīng)在所有市場及非市場條件均滿足時確認(rèn)相關(guān)成本費用

　　D.業(yè)績條件為非市場條件的股份支付，等待期內(nèi)應(yīng)根據(jù)后續(xù)信息調(diào)整對可行權(quán)情況的估計

　　【答案】AD

　　【解析】選項B，除非是立即可行權(quán)的處理，否則不論是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付還是權(quán)益結(jié)算的股份支付，在授予日均不作處理;選項C，員工沒有滿足市場條件時，只要滿足了其他非市場條件，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)成本費用。

　　10、2×15年1月3日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值發(fā)行優(yōu)先股，發(fā)行的票面價值總額為5000萬元。優(yōu)先股發(fā)行方案規(guī)定，該優(yōu)先股為無期限、浮動利率、非累積、非參與。設(shè)置了自發(fā)行之日起5年期滿時，投資者有權(quán)要求甲公司按票面價值及票面價值和基準(zhǔn)利率計算的本息合計金額贖回，優(yōu)先股的利率確定為：第1個5年按照發(fā)行時基準(zhǔn)利率確定，每5年調(diào)整一次利率。調(diào)整的利率為前1次利率的基礎(chǔ)上增加300個BP，利率不設(shè)上限。優(yōu)先股股利由董事會批準(zhǔn)后按年支付，但如果分配普通股股利，則必須先支付優(yōu)先股股利。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司發(fā)行優(yōu)先股可以選擇的會計處理有(　　)。

　　A.確認(rèn)為所有者權(quán)益

　　B.指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債

　　C.確認(rèn)為以攤余成本計量的金融負(fù)債

　　D.按發(fā)行優(yōu)先股的公允價值確認(rèn)金融負(fù)債，發(fā)行價格總額減去金融負(fù)債公允價值的差額確認(rèn)為所有者權(quán)益

　　【答案】CD

　　【解析】該金融工具涉及發(fā)行方和持有方無法控制的或有事項，即投資者有權(quán)要求甲公司按票面價值及票面價值和基準(zhǔn)利率計算的本息合計金額贖回，該事項將導(dǎo)致甲公司無法避免經(jīng)濟利益流出企業(yè)，從而存在支付現(xiàn)金償還本息的合同義務(wù)，應(yīng)該確認(rèn)為金融負(fù)債，選項C和D正確。

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　　三、計算分析題

　　1、某客運場站為增值稅一般納稅人，為客運公司提供客源、組織售票、檢票發(fā)車、運費結(jié)算等服務(wù)。該企業(yè)采用差額征稅的方式，以其取得的全部價款和價外費用扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。本期該企業(yè)向旅客收取車票款53萬元，應(yīng)向客運公司支付47.7萬元，剩下的5.3萬元中，5萬元作為銷售額，0.3萬元為增值稅銷項稅額。假設(shè)該企業(yè)采用凈額法確認(rèn)收入，根據(jù)該業(yè)務(wù)可做如下處理：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　53

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　5

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　0.3

　　應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 47.7

　　2、某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。本期購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額為20.4萬元，材料價款為120萬元，材料已入庫，貨款已經(jīng)支付。材料入庫以后，該企業(yè)將該批材料全部用于發(fā)放職工福利。會計處理如下：

　　材料入庫時:

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　　　　　　20.4

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　 140.4

　　用于發(fā)放職工福利時

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　140.4

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)　　　　 20.4

　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

　　3、丙公司于2016年初制訂和實施了一項短期利潤分享計劃，以對公司管理層進(jìn)行激勵。該計劃規(guī)定，公司全年的凈利潤指標(biāo)為1 000萬元，如果在公司管理層的努力下完成的凈利潤超過1 000萬元，公司管理層將可以分享超過1 000萬元凈利潤部分的10%作為額外報酬。假定至2016年12月31日，丙公司全年實際完成凈利潤1 500萬元。

　　假定不考慮離職等其他因素，則丙公司管理層按照利潤分享計劃可以分享利潤50萬元[(1 500-1 000)×10%]作為其額外的薪酬。丙公司2016年12月31日的相關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——利潤分享計劃　　　50

　　4、甲公司于制訂了一項利潤分享計劃，要求甲公司將其至2016年12月31日止會計年度的稅前利潤的指定比例支付給在2016年7月1日至2017年6月30日為甲公司提供服務(wù)的職工。該獎金于2017年6月30日支付。2016年12月31日止稅前利潤為1 000萬元。如果甲公司在2016年7月1日前至2017年6月30日期間沒有職工離職，則當(dāng)年利潤分享計劃支付總額為稅前利潤的3%。甲公司估計職工離職將使支付額降低至稅前利潤的50%的2.5%(其中，直接參加生產(chǎn)的職工享有1%，總部管理人員享有1.5%)，不考慮個人所得稅的影響。

　　分析：盡管是按照截止2016年12月31日止稅前利潤的3%計量，但是業(yè)績卻是基于職工在2016年7月1日至2017年6月30日期間提供的服務(wù)。因此，甲公司在2016年12月31日應(yīng)按照稅前利潤的50%的2.5%確認(rèn)負(fù)債和成本費用，金額為12.5 萬元(1000×50%×2.5%)。余下的利潤分享金額，連同針對估計金額與實際支付金額之間的差額作出的調(diào)整額，在2017年予以確認(rèn)。2016年12月31日的賬務(wù)處理如下：

　　借：生產(chǎn)成本　　　　(1 000×50%×1%)5

　　管理費用　　　(1 000×50%×1.5%)7.5

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——利潤分享計劃　　 12.5

　　2017年6月30日，甲公司的職工離職使其支付的利潤分享金額為2016年度稅前利潤的2.8%(直接參加生產(chǎn)的職工享有1.1%，總部管理人員享有1.7%)，在2017年確認(rèn)余下的利潤分享金額，連同針對估計金額與實際支付金額之間的差額作出的調(diào)整額合計為15.5萬元(1000×2.8%-12.5)。其中，計入生產(chǎn)成本的利潤分享計劃金額6萬元(1 000×1.1%-5)。計入管理費用的利潤分享計劃金額9.5萬元(1 000×1.7% -7.5)。

　　2017年6月30日的賬務(wù)處理如下：

　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　6

　　管理費用　　　　　　　　　　　　　9.5

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——利潤分享計劃　　 15.5

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　　四、綜合題

　　1、2015年初甲企業(yè)為其管理人員設(shè)立了一項遞延獎金計劃：將當(dāng)年利潤的5%提成作為獎金，但是兩年后即2016年末才向仍然在職的員工分發(fā)。假定2015年當(dāng)年利潤為10 000萬元，且該計劃條款中明確規(guī)定：員工必須在這兩年內(nèi)持續(xù)為公司服務(wù)，如果提前離開將拿不到獎金。選擇同期同幣種的國債收益率5%作為折現(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)，同時假定2015年末精算假設(shè)折現(xiàn)率由5%變?yōu)?%，具體會計處理如下：

　　步驟一：根據(jù)預(yù)期累計福利單位法，采用無偏且相互一致的精算假設(shè)對有關(guān)人口統(tǒng)計變量和財務(wù)變量等作出估計，計量設(shè)定受益計劃所產(chǎn)生的義務(wù)，并按照同期同幣種的國債收益率將設(shè)定受益計劃所產(chǎn)生的義務(wù)予以折現(xiàn)，以確定設(shè)定受益計劃的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。假定不考慮考慮死亡率和離職率等因素，2015年初預(yù)計兩年后企業(yè)為此計劃的現(xiàn)金流支出500萬元。

　?、侔凑疹A(yù)期累計福利單位法歸屬于2015年的福利為500/2=250(萬元)

　?、?015年的當(dāng)期服務(wù)成本為250/(1+5%)1=2 380 952(元)

　?、?015年末的設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值即設(shè)定受益負(fù)債=250/(1+3%)1=2 427 184(元)。

　　步驟二：核實設(shè)定受益計劃有無計劃資產(chǎn)，假設(shè)在本例中，該項設(shè)定受益計劃沒有計劃資產(chǎn)，2015年末的設(shè)定受益計劃凈負(fù)債即設(shè)定受益計劃負(fù)債為2427 184元。

　　步驟三：確定應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的金額

　?、?015年當(dāng)期服務(wù)成本=2 380 952(元)

　　②2015年末設(shè)定受益計劃凈負(fù)債的利息費用=0【由于期初負(fù)債為0】

　　步驟四：確定重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動，包括精算利得或損失、計劃資產(chǎn)回報和資產(chǎn)上限影響的變動三個部分，計入當(dāng)期損益。由于假設(shè)本例中沒有計劃資產(chǎn)，因此重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動僅包括精算利得或損失。

　　由步驟一可知，2015年末，精算損失為46 232元。

　　2015年末，遞延獎金計劃的會計處理：

　　借：管理費用——當(dāng)期服務(wù)成本　　　　2 380 952

　　——精算損失　　　　　　　 46 232

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——遞延獎金計劃　　2 427 184

　　同理，2016年末，假設(shè)折現(xiàn)率仍為3%，甲企業(yè)當(dāng)期服務(wù)成本為250萬元，設(shè)定受益計劃凈負(fù)債的利息費用=2427184×3%=72 816(元)

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　2 500 000

　　財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　 72 816

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——遞延獎金計劃　　2 572 816

　　實際支付該項遞延獎金時

　　借：應(yīng)付職工薪酬——遞延獎金計劃　　5 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　5 000 000

　　2、2016年12月20日，甲公司(房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))與10名高級管理人員分別簽訂商品房銷售合同。合同約定，甲公司將自行開發(fā)的10套房屋以每套600萬元的優(yōu)惠價格銷售給10名高級管理人員;高級管理人員自取得房屋所有權(quán)后必須在甲公司工作5年，如果在工作未滿5年的情況下離職，需根據(jù)服務(wù)期限補交款項。2017年6月25日甲公司收到10名高級管理人員支付的款項6 000萬元。2017年6月30日，甲公司與10名高級管理人員辦理完畢上述房屋的產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。上述房屋成本為每套500萬元，市場價格為每套800萬元。甲公司的會計處理如下：

　　公司出售住房時

　　借：銀行存款　　　　　　6 000

　　長期待攤費用　　　　2 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　8 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　5 000

　　貸：開發(fā)產(chǎn)品　　　　　　5 000

　　出售住房后，每年公司應(yīng)當(dāng)按照直線法在5年內(nèi)攤銷長期待攤費用。2017年攤銷的分錄為：

　　借：管理費用 (2 000/5/2)200

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　200

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　200

　　貸：長期待攤費用　　　　　200

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