2019年注冊會計師《審計》考點(21)：審計業(yè)務約定條款變更

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審計業(yè)務約定條款變更

(一)變更審計業(yè)務約定條款的要求

在完成審計業(yè)務前，如果被審計單位或委托人要求將審計業(yè)務變更為保證程度較低的業(yè)務，注冊會計師應當確定是否存在合理理由予以變更。可能導致被審計單位變更業(yè)務的原因包括：

1.環(huán)境變化對審計服務的需求產生影響;

2.對原來要求的審計業(yè)務的性質存在誤解;

3.無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍受到限制。

【提示】上述第1、第2的兩種情形通常被認為是變更業(yè)務的合理理由，第3種情形則不屬于通常認為的變更業(yè)務的合理理由。

(二)變更為審閱業(yè)務或相關服務業(yè)務的要求

1.在同意將審計業(yè)務變更為審閱業(yè)務或相關服務業(yè)務前，接受委托按照審計準則執(zhí)行審計工作的注冊會計師，除考慮上述變更理由外，還需要評估變更業(yè)務對法律責任或業(yè)務約定的影響;

2.如果注冊會計師認為將審計業(yè)務變更為審閱業(yè)務或相關服務業(yè)務具有合理理由，截至變更日已執(zhí)行的審計工作可能與變更后的業(yè)務相關，相應地，注冊會計師需要執(zhí)行的工作和出具的報告會適用于變更后的業(yè)務;

3.為避免引起報告使用者的誤解，對相關服務業(yè)務出具的報告不應提及原審計業(yè)務和在原審計業(yè)務中已執(zhí)行的程序;

4.只有將審計業(yè)務變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務，注冊會計師才可在報告中提及已執(zhí)行的程序。

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