2019年注冊會計師《稅法》考點(5)：稅法的地位及與其他法律的關系

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稅法的地位及與其他法律的關系

了解稅法在整個國家法律中所處的地位，以及與其他法律之間的關系，能使我們更好地執(zhí)行稅法，有效的打擊違反稅法的犯罪行為。

一、稅法的地位

稅法是我國法律體系的重要組成部分。在我國法律體系中，稅法的地位是由稅收在國家經(jīng)濟活動中的重要性決定的。第一，稅收收入是取得財政收入的基本來源，而財政收入是維持國家機器正常運轉的經(jīng)濟基礎;第二，稅收是國家宏觀調(diào)控的重要手段。因為它是調(diào)整國家與企業(yè)和公民個人分配關系的最基本、最直接的方式。特別是在市場條件下，稅收的上述兩項作用表現(xiàn)得非常明顯。

稅收與法密不可分，有稅必有法，無法不成稅?，F(xiàn)代國家大多奉行立憲征稅、依法治稅的原則，即政府的征稅權由憲法授予，稅收法律須經(jīng)議會批準，稅務機關履行職責必須依法辦事，稅務爭訟要按法定程序解決。簡而言之，國家的一切稅收活動，均以法定方式表現(xiàn)出來。因此，稅法屬于國家法律體系中一個重要的部門法，它是調(diào)整國家與各個經(jīng)濟單位及公民個人分配關系的基本法律規(guī)范。

二、稅法與其他法律的關系

涉及稅收征納關系的法律規(guī)范，除稅法本身直接在稅收實體法、稅收程序法、稅收爭訟法、稅收處罰法中規(guī)定外，在某種情況下也援引一些其他法律。

(一)稅法與《憲法》的關系

《憲法》是我國的根本大法，它是制定所有法律、法規(guī)的依據(jù)和章程。稅法是國家法律的組成部分，當然也是依據(jù)《憲法》的原則制定的。

《憲法》第五十六條規(guī)定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務。”這里一是明確了國家可以向公民征稅，二是明確了向公民征稅要有法律依據(jù)。因此，《憲法》的這一條規(guī)定是立法機關制定稅法并據(jù)以向公民征稅以及公民必須依照稅法納稅的最直接的法律依據(jù)。

《憲法》還規(guī)定，國家要保護公民的合法收入、財產(chǎn)所有權，保護公民的人身自由不受侵犯等。因此，在制定稅法時，就要規(guī)定公民應享受的各項權利以及國家稅務機關行使征稅權的約束條件，同時要求稅務機關在行使征稅權時，不能侵犯公民的合法權益等。

《憲法》第三十三條規(guī)定：“中華人民共和國公民在法律面前一律平等”，即凡是中國公民都應在法律面前處于平等的地位。在制定稅法時也應遵循這個原則，對所有的納稅人平等對待，不能因為納稅人的種族、性別、出身、年齡等不同而在稅收上給予不平等的待遇。

(二)稅法與民法的關系

民法是調(diào)整平等主體之間，也就是公民之間、法人之間、公民與法人之間財產(chǎn)關系和人身關系的法律規(guī)范，故民法調(diào)整方法的主要特點是平等、等價和有償。而稅法的本質是國家依據(jù)政治權力向公民進行課稅，是調(diào)整國家與納稅人關系的法律規(guī)范，這種稅收征納關系不是商品的關系。明顯帶有國家意志和強制的特點，其調(diào)整方法要采用命令和服從的方法，這是由稅法與民法的本質區(qū)別所決定的。

但兩者之間又有聯(lián)系，當稅法的某些規(guī)范同民法的規(guī)范基本相同時，稅法一般援引民法條款。在征稅過程中，經(jīng)常涉及大量的民事權利和義務問題。比如，印花稅中有關經(jīng)濟合同關系的成立，房產(chǎn)稅中有關房屋的產(chǎn)權認定等，而這些在民法中已予以規(guī)定，所以，稅法就不再另行規(guī)定。

當涉及稅收征納關系的問題時，一般應以稅法的規(guī)范為準則，比如，兩個關聯(lián)企業(yè)之間，一方以高進低出的價格與對方進行商業(yè)交易，然后再以其他方式從對方取得利益補償，以達到避稅的目的。雖然上述交易符合民法中規(guī)定的“民事活動應遵循自愿、公平、等價有償、誠實信用”的原則。但是違反了稅法規(guī)定，應該按照稅法的規(guī)定對這種交易做相應的調(diào)整。

(三)稅法與《刑法》的關系

稅法與《刑法》有本質區(qū)別?！缎谭ā肥顷P于犯罪、刑事責任與刑罰的法律規(guī)范的總和。稅法則是調(diào)整稅收征納關系的法律規(guī)范，其調(diào)整的范圍不同。

兩者也有著密切的聯(lián)系，因為稅法和《刑法》對于違反稅法都規(guī)定了處罰條款。但應該指出的是，違反了稅法，并不一定就是犯罪。例如，我國修改后的《刑法》第二百零一條規(guī)定：“納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應納稅款，偷稅數(shù)額占應納稅額的l0%以上不滿30%并且偷稅數(shù)額在1萬元以上不滿l0萬元的，或者因偷稅被稅務機關給予二次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或者拘役…”而《稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定：“納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款;構成犯罪的，依法追究刑事責任。”從上面可以看出，兩者之間的區(qū)別就在于情節(jié)是否嚴重。輕者給予行政處罰，重者則要承擔刑事責任，給予刑事處罰。

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