2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》考點(diǎn)(26)：稅款征收的方式

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不同方式適用的征收方式

(一)查賬征收;

(二)查定征收;

(三)查驗(yàn)征收;

(四)定期定額征收;

(五)委托代征稅款;

(六)郵寄納稅;

(七)其他方式。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，稅款征收方式主要有以下幾種：

(一)查賬征收。指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照納稅人提供的賬表所反映的經(jīng)營(yíng)情況，依照適用稅率計(jì)算繳納稅款的方式。適用于賬簿、憑證、會(huì)計(jì)等核算制度比較健全，能夠據(jù)以如實(shí)核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，正確計(jì)算應(yīng)納稅款的納稅人。

(二)核定征收。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)不能完整、準(zhǔn)確提供納稅資料的納稅人，采用特定方法確定其應(yīng)納稅收入或應(yīng)納稅額，納稅人據(jù)以繳納稅款的一種征收方式。具體包括：

1.查定征收。指由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的從業(yè)人員、生產(chǎn)設(shè)備、原材料消耗等因素，在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下，對(duì)其生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品，查實(shí)核定產(chǎn)量、銷(xiāo)售額并據(jù)以征收稅款的一種方式。適用于生產(chǎn)規(guī)模較小、賬冊(cè)不健全、產(chǎn)品零星、稅源分散的小型廠礦和作坊。

2.查驗(yàn)征收。指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的應(yīng)稅商品，通過(guò)查驗(yàn)數(shù)量，按市場(chǎng)一般銷(xiāo)售單價(jià)計(jì)算其銷(xiāo)售收入并據(jù)以征稅的方式。適用于對(duì)城鄉(xiāng)集貿(mào)市場(chǎng)中的臨時(shí)經(jīng)營(yíng)者和機(jī)場(chǎng)、碼頭等場(chǎng)所的經(jīng)銷(xiāo)商的課稅。

3.定期定額征收。指對(duì)一些營(yíng)業(yè)額、所得額不能準(zhǔn)確計(jì)算的小型工商戶(hù)，經(jīng)過(guò)自報(bào)評(píng)議，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定一定時(shí)期的營(yíng)業(yè)額和所得稅附征率，實(shí)行多稅種合并征收方式。核定征收適用于以下幾種情況：

(1)依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》可以不設(shè)置賬簿的;

(2)依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置的;

(3)擅自銷(xiāo)毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

(4)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬征收的;

(5)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的;

(6)關(guān)聯(lián)企業(yè)不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的。

(三)代扣代繳、代收代繳征收。前者是指支付納稅人收入的單位和個(gè)人從所支付的納稅人收入中扣繳其應(yīng)納稅款并向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳的行為;后者是指與納稅人有經(jīng)濟(jì)往來(lái)關(guān)系的單位和個(gè)人借助經(jīng)濟(jì)往來(lái)關(guān)系向納稅人收取其應(yīng)納稅款并向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳的行為。這兩種征收方式適用于稅源零星分散、不易控管的納稅人。

(四)自核自繳。自核自繳也稱(chēng)“三自納稅”，是指納稅人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，在規(guī)定的繳款期限內(nèi)，根據(jù)其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)情況，依照稅法規(guī)定，自行計(jì)算稅款，自行填寫(xiě)納稅繳款書(shū)，自行向開(kāi)戶(hù)銀行繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅單位進(jìn)行定期或不定期檢查的一種稅款征收方式。(五)委托代征。是指稅務(wù)機(jī)關(guān)為了解決稅務(wù)專(zhuān)管員人力不足的矛盾，根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)的授權(quán)，并根據(jù)加強(qiáng)稅款征收，保障國(guó)家稅收收入實(shí)際需要，依法委托給其他部門(mén)和單位代為執(zhí)行稅款征收任務(wù)的一種稅款征收方式。

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