2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》試題：資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)其他資產(chǎn)

資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)-其他資產(chǎn)

【例1】A 公司于 20×7 年 1 月 1 日將其某自用房屋用于對(duì)外出租，該房屋的成本為 750 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為 20 年。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)之前，已使用 4 年，企業(yè)按照年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算后，預(yù)計(jì)能夠持續(xù)可靠取得該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值，A 公司采用公允價(jià)值對(duì)該投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。同時(shí)，稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在 20×7 年 12 月 31 日的公允價(jià)值為 900 萬(wàn)元。

該投資性房地產(chǎn)在 20×7 年 12 月 31 日的賬面價(jià)值為其公允價(jià)值 900 萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為取得成本扣除按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的折舊額后的金額，即其計(jì)稅基礎(chǔ)=750-750÷20×5=562.5(萬(wàn)元)。

該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值 900 萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ) 562.5 萬(wàn)元之間產(chǎn)生了 337.5 萬(wàn)元的暫時(shí)性差異，會(huì)增加企業(yè)在未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額。

【例2】A 公司 20×7 年購(gòu)入原材料成本為 5 000 萬(wàn)元，因部分生產(chǎn)線停工，當(dāng)年未領(lǐng)用任何原材料，20×7 年資產(chǎn)負(fù)債表日估計(jì)該原材料的可變現(xiàn)凈值為 4 000 萬(wàn)元。假定該原材料在 20×7 年的期初余額為零。

該項(xiàng)原材料因期末可變現(xiàn)凈值低于成本，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=5 000-4 000=1 000(萬(wàn)元)。計(jì)提該存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后，該項(xiàng)原材料的賬面價(jià)值為 4 000 萬(wàn)元。

該項(xiàng)原材料的計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)因存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的提取而發(fā)生變化，其計(jì)稅基礎(chǔ)為 5 000 萬(wàn)元不變。

該存貨的賬面價(jià)值 4 000 萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ) 5 000 萬(wàn)元之間產(chǎn)生了 1 000 萬(wàn)元的暫時(shí)性差異，該差異會(huì)減少企業(yè)在未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額。

【例3】A 公司 20×7 年 12 月 31 日應(yīng)收賬款余額為 6 000 萬(wàn)元，該公司期末對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了 600萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。假定該公司應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的期初余額均為零。

該項(xiàng)應(yīng)收賬款在 20×7 年資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值為 5 400 萬(wàn)元(6 000-600)。因有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為 6 000 萬(wàn)元，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間產(chǎn)生 600 萬(wàn)元暫時(shí)性差異，在應(yīng)收賬款發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)，會(huì)減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

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