2020年注冊會計師《會計》知識點：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產—4步法

1.初始確認：

借：交易性金融資產—成本(倒擠)

應收股利或應收利息(單獨確認)

投資收益(交易費用)

貸：銀行存款

借：銀行存款

貸：應收股利或應收利息(收到時)

2.資產負債表日

借：交易性金融資產一公允價值變動(期末公允價值一上期末公允價值，小于0做相反分錄)

貸：公允價值變動損益

【提示】如果在持股期間被投資企業(yè)派發(fā)了股票股利，則期末計算公允價值時要按新的股數計算。

3.重分類

(1)重分類為第1類的，應當以其在重分類口的公允價值作為新的賬面余額。企業(yè)應當根據該金融資產在重分類日的公允價值確定其實際利率。企業(yè)應當將重分類日視為初始確認日，適用金融工具減值的相關規(guī)定，立刻預計未來信用損失。

借：債權投資(重分類日公允價值)

貸：交易性金融資產(轉銷余額)

(2)重分類為第2類的，應當繼續(xù)以公允價值計量該金融資產。

借：其他債權投資(重分類日公允價值)

貸：交易性金融資產(轉銷余額)

4.終止確認

借：銀行存款

公允價值變動損益(調整)

貸：交易性金融資產一成本(轉銷余額)

一公允價值變動(轉銷余額)

投資收益(倒擠)

【小結】(1)處置時的投資收益=售價一初始成本

(2)處置時影響當期損益的金額=售價-出售時的賬面價值

(3)累計影響的投資收益：累計影響的損益

=購買時的投資收益(負數)+持有期間的投資收益(正或負)+處置時的投資收益(正或負)

(4)影響當年的投資收益，只考慮當年度，不考慮其他年度。

【例題·單選題】(2015)2014年2月5日，甲公司以7元1股的價格購入乙公司股票100萬股，支付手續(xù)費1.4萬元。甲公司將該股票投資分類為交易性金融資產。2014年12月31日，乙公司股票價格為9元1股。2015年2月20日，乙公司分配現金股利，甲公司獲得現金股利8萬元,3月20日，甲公司以11.6元1股的價格將其持有的乙公司股票全部出售。不考慮其他因素，甲公司因持有乙公司股票在2015年確認的投資收益是( )

A.260萬元

B.468萬元

C.268萬元

D.466.6萬元

【答案】B

【解析】投資收益：現金股利8+(11.6-7)×100=468萬元。

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