2020年注冊會計師《會計》知識點:以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)
以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)——5步法
1.初始確認:
債務(wù)工具 | 借:其他債權(quán)投資—成本(面值) —利息調(diào)整(倒擠) 應(yīng)收利息(已到付息期但未領(lǐng)取的利息) 貸:銀行存款 |
權(quán)益工具 | 借:其他權(quán)益工具投資—成本(含交易費用,倒擠) 應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利) 貸:銀行存款 |
2.資產(chǎn)負債表日:
債務(wù)工具 | 除減值損失或利得和匯兌損益之外,其他利得或損失,均應(yīng)當計入其他綜合收益,直至該金融資產(chǎn)終止確認或被重分類。但是,采用實際利率法計算的該金融資產(chǎn)的利息應(yīng)當計入當期損益。該金融資產(chǎn)計入各期損益的金額應(yīng)當與視同其一直按攤余成本計量而計入各期損益的金額相等。該金融資產(chǎn)終止確認時,之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出,計入損益。 先計算實際利息,后計算公允價值變動。 借:應(yīng)收利息(面值×票面利率)(分期付息) 貸:投資收益 (期初攤余成本×實際利率) 其他債權(quán)投資—利息調(diào)整(倒擠) |
借:其他債權(quán)投資—公允價值變動(期末公允價值—期末計息后賬面價值) 貸:其他綜合收益 (小于0做反向分錄) |
|
權(quán)益工具 | 除了獲得的股利計入當期損益外,其他利得和損失(包括匯兌損益)均計入綜合收益,且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入當期損益。 借:應(yīng)收股利(被投資方宣告現(xiàn)金股利) 貸:投資收益 |
借:其他權(quán)益工具投資—公允價值變動(期末公允價值—期末計息后賬面價值) 貸:其他綜合收益 (小于0做反向分錄) |
3.減值:企業(yè)應(yīng)當在其他綜合收益中確認其損失準備,并將減值損失或利得計入當期損益,且不應(yīng)減少該金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中列示的賬面價值。
債務(wù)工具 | 借:資產(chǎn)減值損失 貸:其他綜合收益 【注】如果以后減值恢復(fù)做相反分錄 |
權(quán)益工具 | 不計提減值 |
4.重分類:
(1)重分類為第1類的,應(yīng)當將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失轉(zhuǎn)出,調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值,并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價值,即視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計量。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實際利率和預(yù)期信用損失的計量。主要是債務(wù)工具。
借:債權(quán)投資(倒擠)
貸:其他債權(quán)投資(轉(zhuǎn)銷余額)
其他綜合收益(轉(zhuǎn)銷余額)
(2)重分類為第3類的,應(yīng)當繼續(xù)以公允價值計量該金融資產(chǎn)。同時,企業(yè)應(yīng)當將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失從其他綜合收益轉(zhuǎn)入當期損益。
借:交易性金融資產(chǎn)(重分類日公允價值)
貸:其他債權(quán)投資(轉(zhuǎn)銷余額)
借:其他綜合收益(轉(zhuǎn)銷余額)
貸:公允價值變動損益(倒擠)
5.終止確認:
【提示】債務(wù)工具形成的累計其他綜合收益轉(zhuǎn)入損益,權(quán)益工具形成的累計其他綜合收益轉(zhuǎn)入留存收益。
債務(wù)工具 | 借:銀行存款 其他綜合收益(轉(zhuǎn)銷余額) 貸:其他債權(quán)投資—成本(轉(zhuǎn)銷余額) —利息調(diào)整(轉(zhuǎn)銷余額) —公允價值變動(轉(zhuǎn)銷余額) 投資收益(倒擠) |
權(quán)益工具 | 借:銀行存款 其他綜合收益(被指定) 貸:其他權(quán)益工具投資—成本(轉(zhuǎn)銷余額) —公允價值變動(轉(zhuǎn)銷余額) 盈余公積(倒擠差額×10%) 利潤分配—未分配利潤(倒擠差額×90%) |
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【例題】甲公司20×1年1月1日支付價款980 000元購入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券12 500份,債券票面價值總額為1 250 000元,票面年利率為4.72%,于年末支付本年度債券利息,本金在債券到期一次性償還。另外支付交易費用20 000元。甲公司確定其不屬于購入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn),分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)進行管理。20×1年12月31日A公司債券的公允價值為900 000元(不含利息),A公司仍可支付債券當年的利息。20×2年由于產(chǎn)品缺乏競爭力、內(nèi)部管理松懈,A公司財務(wù)狀況惡化,但仍可支付債券當年的利息:12月31日A公司債券的公允價值為750 000元(不含利息)。甲公司認為信用風(fēng)險自初始確認后顯著增加,于是按照預(yù)計整個存續(xù)期計量的預(yù)期信用損失為100 000元。20×3年12月31日A公司債券的公允價值下跌為700 000元(不含利息),A公司仍可支付債券當年的利息。20×4年A公司通過加強管理、技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整,信用質(zhì)量有了顯著改善,甲公司認為信用風(fēng)險自初始確認后并未顯著增加,于是恢復(fù)信用損失100 000元。12月31日A公司債券的公允價值上升為1 200 000元(不含利息),A公司仍可支付債券當年的利息。
20×5年1月20日,出售了A公司債券取得價款1 260 000元。
要求:編制甲公司有關(guān)的會計分錄。
【答案】
計算該債券的實際利率采用插值法,計算得出r=10%。
(1)20×1年1月1日購入債券:
借:其他債權(quán)投資——成本1 250 OOO(面值)
貸:銀行存款1 000 000(980 000+20 000)
其他債權(quán)投資——利息調(diào)整250 000(倒擠)
20×1年12月31日確認利息收入和公允價值變動:
借:應(yīng)收利息59 000(面值×票面利率)
其他債權(quán)投資——利息調(diào)整41 000(倒擠)
貸:投資收益100 000(賬面余額1000000×10%)
借:銀行存款59 000
貸:應(yīng)收利息59 000
期末計息后攤余成本=1000000+41000=1041000元
借:其他綜合收益141 000
貸:其他債權(quán)投資——公允價值變動141 000(期末公允價值900000一期末計息后攤余成本1041000)
【提示】期末賬面價值=期末公允價值900000元,不等于期末攤余成本1041000元。
(2)20×2年12月31日確認利息收入和公允價值變動、減值損失:
借:應(yīng)收利息59 000
其他債權(quán)投資——利息調(diào)整45 100(倒擠)
貸:投資收益104 100(期初攤余成本1041000×10%)
借:銀行存款59 000
貸:應(yīng)收利息59 000
期末計息后賬面價值=900000+45100=945100元,
借:其他綜合收益195 100
貸:其他債權(quán)投資——公允價值變動195 100(期末公允價值750000一期木計息后賬面價值945100)
借:資產(chǎn)減值損失100 000
貸:其他綜合收益100 000
【提示】期末賬面價值=期末公允價值750000元,不等于期末攤余成本1041000+45100-100000=986100元。
(3)20×3年12月31日確認利息收入和公允價值變動:
借:應(yīng)收利息59 000(面值×票面利率)
其他債權(quán)投資——利息調(diào)整39 610(倒擠)
貸:投資收益98 610(986100×10%)
借:銀行存款59 000
貸:應(yīng)收利息59 000
期末計息后賬面價值=750000+39610=789610元,
借:其他綜合收益89 610
貸:其他債權(quán)投資一一公允價值變動89 610(期末公允價值700000一期末計息后賬面價值789610)
【提示】期末賬面價值=期末公允價值700000元,不等于期末攤余成本986100+39610=1025710元。
(4)20×4年12月31日確認利息收入和公允價值變動、恢復(fù)減值利得:
借:應(yīng)收利息59 000
其他債權(quán)投資——利息調(diào)整43 571(倒擠)
貸:投資收益102 571(1025710×10%)
借:銀行存款59 000
貸:應(yīng)收利息59 000
期末計息后賬面價值=700000+43571=743571元,
借:其他債權(quán)投資一公允價值變動456 429(期末公允價值1200000—期末計息后賬面價值743571)
貸:其他綜合收益456 429
借:其他綜合收益100 000(減值轉(zhuǎn)回)
貸:資產(chǎn)減值損失100 000
【提示】期末賬面價值=期末公允價值1200000元,不等于期末攤余成本1025710+43571+100000=1169281元。
(5)20×5年1月20日,確認出售損益:
借:銀行存款260 000
其他債權(quán)投資——利息調(diào)整80 719(轉(zhuǎn)銷余額)
其他綜合收益30 719(轉(zhuǎn)銷余額)
貸:其他債權(quán)投資——成本1 250 000(轉(zhuǎn)銷余額)
——公允價值變動30 719(轉(zhuǎn)銷余額)
投資收益909281(倒擠)
【提示】累計的損益=100000+104100+98610+102571+90719=現(xiàn)金流入59000×4+1260000一現(xiàn)金流出1000000=496000元。
【例題】甲公司20×1年3月10日購買B公司發(fā)行的股票300萬股,成交價為每股14.7元,另付交易費用90萬元,占B公司表決權(quán)的5%。甲公司將其指定為非交易性權(quán)益工具投資:20×1年4月20日B公司宣告現(xiàn)金股利1 200萬元,5月20日收到現(xiàn)金股利;20×1年12月31日,該股票每股市價為13元,A公司預(yù)計股票價格下跌是暫時的。
20×2年12月31日,B公司因違反相關(guān)證券法規(guī),受到證券監(jiān)管部門查處,受此影響,B公司股票的價格發(fā)生嚴重下跌,收盤價格為每股市價為6元。
20×3年12月31日B公司整改完成,加之市場宏觀面好轉(zhuǎn),收盤價格為每股市價為10元。
20×4年1月5日甲公司將此金融資產(chǎn)出售,售價為4 050元,假定無相關(guān)稅費。
要求:編制甲公司有關(guān)的會計分錄。
【答案】
該股票應(yīng)當分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。
(1)20×1年3月10日購買股票:
借:其他權(quán)益工具投資——成本4 500(300×14.7+90)
貸:銀行存款4 500
4月20日B公司宣告現(xiàn)金股利:
借:應(yīng)收股利60(1 200×5%)
貸:投資收益60
5月20日收到現(xiàn)金股利:
借:銀行存款60
貸:應(yīng)收股利60
12月31日確認公允價值變動:
借:其他綜合收益600
貸:其他權(quán)益工具投資——公允價值變動600(期末公允價值300×13一上期末公允價值4 500)
(2)20×2年12月31日,確認公允價值變動:
借:其他綜合收益2 100
貸:其他權(quán)益工具投資——公允價值變動2 100(期末公允價值300×6一上期末公允價值3900)
(3)20×3年12月31日確認公允價值變動:
借:其他權(quán)益工具投資——公允價值變動1 200[300×(10--6)]
貸:其他綜合收益1 200
(4)20×4年1月5日確認出售損益:
借:銀行存款4 050
其他權(quán)益工具投資一一公允價值變動1 500(轉(zhuǎn)銷余額)
盈余公積45(倒擠)
利潤分配—未分配利潤405(倒擠)
貸:其他權(quán)益工具投資——成本4 500(轉(zhuǎn)銷余額)
其他綜合收益1 500(轉(zhuǎn)銷余額)
根據(jù)歷年注會報名時間,小編預(yù)測2020年注冊會計師考試報名時間為4月份開始。環(huán)球網(wǎng)校提供 免費預(yù)約短信提醒服務(wù),屆時我們會提醒您2020年注冊會計師考試報名時間,請及時預(yù)約。
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