注冊會計師《財務(wù)成本管理》章節(jié)精選：第二十章第一節(jié)

更新時間：2012-09-23 09:20:33 來源：|0

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　　第一節(jié) 成本性態(tài)分析

　　一、成本按性態(tài)分類

　　(一)固定成本

含義	固定成本是指在特定的產(chǎn)量范圍內(nèi)不受產(chǎn)量變動影響，一定期間的總額能保持相對穩(wěn)定的成本。
特點	（1）固定成本總額在一定的產(chǎn)量范圍內(nèi)不變；（2）單位固定成本隨產(chǎn)量成反方向變化。
分類	（1）提供和維持生產(chǎn)經(jīng)營所需設(shè)施、機構(gòu)而支出的成本：也叫約束性固定成本。不能通過當(dāng)前的管理決策行動加以改變的固定成本。約束性固定成本給企業(yè)帶來的是持續(xù)一定時間的生產(chǎn)經(jīng)營能力。典型項目：固定資產(chǎn)折舊、財產(chǎn)保險、管理人員工資、取暖費、照明費等。（2）為完成特定活動而支出的固定成本，也叫酌量性固定成本?？梢酝ㄟ^管理決策行動改變其數(shù)額的固定成本。　　典型項目：科研開發(fā)費、廣告費、職工培訓(xùn)費。

　　(二)變動成本

含義	變動成本是指在特定的產(chǎn)量范圍內(nèi)其總額隨產(chǎn)量變動而正比例變動的成本。
特點	（1）變動成本總額隨產(chǎn)量變化成正比例變化；（2）單位變動成本不變。
分類	（1）技術(shù)變動成本。與產(chǎn)量有明確的技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系的變動成本。這類成本是利用生產(chǎn)能力所必須發(fā)生的成本。（2）酌量性變動成本。可以通過管理決策行動改變的變動成本。例如按照銷售額的一定百分比開支的銷售傭金。

　　(三)混合成本

含義	混合成本是指除固定成本和變動成本之外的，介于兩者之間的成本，它們因產(chǎn)量變動而變動，但不是成正比例關(guān)系。
種類	半變動成本	半變動成本是指在初始基數(shù)的基礎(chǔ)上隨產(chǎn)量正比例增長的成本。這類成本通常有一個初始基礎(chǔ)，一般不隨產(chǎn)量變化，相當(dāng)于固定成本；在這個基礎(chǔ)上，成本總額隨產(chǎn)量變化成正比例變化，又相當(dāng)于變動成本。這兩部分混合在一起，構(gòu)成半變動成本。
	階梯式成本	階梯式成本是指總額隨產(chǎn)量呈階梯式增長的成本，亦稱步增成本或半固定成本。這類成本在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)發(fā)生額不變，當(dāng)產(chǎn)量增長超過一定限度，其發(fā)生額會突然跳躍到一個新的水平，然后，在產(chǎn)量增長的一定限度內(nèi)其發(fā)生額又保持不變，直到另一個新的跳躍為止。
	延期變動成本	延期變動成本是指在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)總額保持穩(wěn)定，超過特定產(chǎn)量則開始隨產(chǎn)量比例增長的成本。
	曲線成本	曲線成本是指總額隨產(chǎn)量增長而呈曲線增長的成本，這種成本和產(chǎn)量有依存關(guān)系，但不是直線關(guān)系。曲線成本分為兩種：一種是變化率遞減的曲線成本；另一種是變化率遞增的曲線成本。

　　二、成本估計

　　成本估計是決定特定成本的性態(tài)的過程。如果特定的成本是一項混合成本，就需要運用一定的方法估計成本與產(chǎn)量之間的關(guān)系，并建立相應(yīng)的成本函數(shù)模型。

　　成本估計的方法包括：歷史成本分析法、工業(yè)工程法、契約檢查法和賬戶分析法等。

　　(一)歷史成本分析法

　　1、高低點法

　　這種方法使用的基本公式：

　　固定成本=產(chǎn)量最高期總成本-單位變動成本×最高產(chǎn)量

　　或：固定成本=產(chǎn)量最低期總成本-單位變動成本×最低產(chǎn)量

　　2、散布圖法

　　散布圖法，是根據(jù)若干期歷史成本資料，繪制各期成本點散布圖，按目測所得成本變動趨勢畫出成本直線，在圖上確定直線的截距即固定成本，然后據(jù)以計算單位變動成本的一種成本估計方法。

　　3、回歸直線法

　　回歸直線法，是根據(jù)一系列歷史成本資料，用數(shù)學(xué)上的最小平方法的原理，計算能代表平均成本水平的直線截距和斜率，以其作為固定成本和單位變動成本的一種成本估計方法。

　　(二)工業(yè)工程法

　　工業(yè)工程法，是指運用工業(yè)工程的研究方法，逐項研究決定成本高低的每個因素，在此基礎(chǔ)上直接估算固定成本和單位變動成本的一種成本估計方法。

　　(三)契約檢查法

　　契約檢查法，是根據(jù)企業(yè)簽訂的契約和合同、既定的管理與核算制度，以及支付費用的規(guī)定等估算固定成本和單位變動成本的方法。

　　(四)賬戶分析法

　　賬戶分析法，是根據(jù)各個賬戶(包括明細(xì)賬戶)的本期發(fā)生額，通過直接判斷或比例分配，對成本進行估計的一種方法。

　　由于每個賬戶所記錄的成本內(nèi)容不同，或者成本估計要求的準(zhǔn)確性不同，分別采用近似分類和比例分配兩種具體做法。(1)近似分類：將比較接近固定成本的項目歸入固定成本，比較接近變動成本的項目歸入變動成本。(2)比例分配：將不宜簡單歸人固定或變動成本的項目，通過一定比例將其分解成固定和變動成本兩部分。

　　第二節(jié) 成本、數(shù)量和利潤分析

　　一、成本、數(shù)量和利潤的關(guān)系

　　(一)損益方程式

　　1、基本的損益方程式：

　　(1)基本方程式

　　利潤=單價×銷量-單位變動成本×銷量-固定成本

　　=(單價-單位變動成本)×銷量-固定成本

　　(2)這個方程式含有相互聯(lián)系的5個變量，給定其中4個變量值，就能夠求出另一個變量的值。

　　(3)包含期間成本的損益方程式

　　稅前利潤=單價×銷量-(單位變動產(chǎn)品成本+單位變動銷售和管理費)×銷量-(固定產(chǎn)品

　　成本+固定銷售和管理費用)

　　(4)計算稅后利潤的損益方程式

　　稅后利潤=(單價×銷量-單位變動成本×銷量-固定成本)×(1-所得稅稅率)

　　(二)邊際貢獻方程式

　　1、有關(guān)概念及計算公式

　　(1)單位邊際貢獻=單價-單位變動成本

　　(2)邊際貢獻=(單價-單位變動成本) ×銷量

　　(3)邊際貢獻率=邊際貢獻/銷售收入×100%=單位邊際貢獻/單價×100%

　　(4)變動成本率=變動成本/銷售收入×100%=單位變動成本/單價×100%

　　(5)邊際貢獻率+變動成本率=1

　　(6)制造邊際貢獻=銷售收入一產(chǎn)品變動成本

　　(7)產(chǎn)品邊際貢獻=制造邊際貢獻一銷售和管理變動成本

　　通常，如果在“邊際貢獻”前未加任何定語，那么則是指“產(chǎn)品邊際貢獻”。

　　2、基本邊際貢獻方程式：利潤=銷量×單位邊際貢獻-固定成本

　　3、邊際貢獻率方程式：利潤=銷售收入×邊際貢獻率-固定成本

　　4、加權(quán)平均邊際貢獻率

　　加權(quán)平均邊際貢獻率=(∑各產(chǎn)品邊際貢獻/∑各產(chǎn)品銷售收入)×100%

　　加權(quán)平均邊際貢獻率=∑(各產(chǎn)品邊際貢獻率×各產(chǎn)品占總銷售比重)

　　二、盈虧臨界分析

　　(一)盈虧臨界點的確定

含義	盈虧臨界點是企業(yè)收入和成本相等的經(jīng)營狀態(tài)，即邊際貢獻等于固定成本時企業(yè)所處的既不盈利也不虧損的狀態(tài)。
計算公式	（1）盈虧臨界點銷售量=固定成本/（單價－單位變動成本）（2）盈虧臨界點銷售額=固定成本/邊際貢獻率（3）盈虧臨界點作業(yè)率=盈虧臨界點銷售量/正常銷售量×100%

　　(二)安全邊際和安全邊際率

含義

安全邊際是指正常銷售額超過盈虧臨界點銷售額的差額，它表明銷售額下降多少企業(yè)仍不致虧損。

計算公式

（1）安全邊際（額）=正常銷售額－盈虧臨界點銷售額
（2）安全邊際（量）=正常銷售量－盈虧臨界點銷售量
（3）安全邊際率=安全邊際/正常銷售額（或?qū)嶋H訂貨額）×100%
（4）安全邊際率+盈虧臨界點作業(yè)率=1

（5）利潤=安全邊際量×單位邊際貢獻=安全邊際額×邊際貢獻率

（6）銷售利潤率=安全邊際率×邊際貢獻率

　　三、影響利潤各因素變動分析

　　(一)分析有關(guān)因素變動對利潤的影響

　　無論是一個因素發(fā)生變動，還是多個因素同時發(fā)生變動，將變化了的產(chǎn)銷量、價格、變動成本和固定成本代入本量利方程式，即可以迅速計算出變動后的利潤。

　　(二)分析實現(xiàn)目標(biāo)利潤的有關(guān)條件

　　在目標(biāo)利潤已知的情況下，分別分析計算產(chǎn)銷量、價格、變動成本和固定成本達(dá)到什么水平才能實現(xiàn)目標(biāo)利潤。計算方法是將利潤作為已知數(shù)，而其他因素是待求的未知數(shù)，仍然利用本量利方程式來計算。

　　(三)敏感分析

　　本量利關(guān)系的敏感分析，主要研究與分析有關(guān)參數(shù)發(fā)生多大變化會使盈利轉(zhuǎn)為虧損，各參數(shù)變化對利潤變化的影響程度，以及各因素變動時如何調(diào)整銷量，以保證原目標(biāo)利潤的實現(xiàn)等問題。

　　1、有關(guān)參數(shù)發(fā)生多大變化使盈利轉(zhuǎn)為虧損。

　　分析當(dāng)單價、單位變動成本、產(chǎn)銷量或固定成本總額的其中一個因素發(fā)生怎樣的變化時將使利潤為零。也就是令利潤等于零，其他因素不變，求其中一個因素的值。

　　單價的最小值是企業(yè)能忍受的單價最小值;單位變動成本的最大值是企業(yè)能忍受的最大值;固定成本最大值是企業(yè)能忍受的最大值;銷售量最小值是企業(yè)能忍受的單價最小值。

　　2、各因素變化對利潤變化的影響程度??計算敏感系數(shù)

　　各參數(shù)變化都會引起利潤的變化，但其影響程度各不相同。有的參數(shù)發(fā)生微小變化，就會使利潤發(fā)生很大的變動。利潤對這些參數(shù)的變化十分敏感，稱這類參數(shù)為敏感因素。與此相反，有些參數(shù)發(fā)生變化后，利潤的變化不大，反應(yīng)比較遲鈍，稱之為不敏感因素。

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