注冊會計師《會計》:應交稅費的賬務處理
應交稅費的賬務處理
一、應交稅費的概念
應交稅費是指企業(yè)根據(jù)在一定時期內(nèi)取得的營業(yè)收入、實現(xiàn)的利潤等,按照現(xiàn)行稅法規(guī)定,采用一定的計稅方法計提的應交納的各種稅費。
應交稅費包括企業(yè)依法交納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等稅費,以及在上繳國家之前,由企業(yè)代收代繳的個人所得稅等。
2007年新會計準則變化:
應交稅金,其他應交款科目取消,換成"應交稅費",
應交稅費核算規(guī)定如下:
?、?、本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應交納的各種稅費,包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。
?、凇匆?guī)定計算確定的應交礦產(chǎn)資源補償費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅,借記管理費用,貸記“應交稅費”科目。
借:管理費用
貸:應交稅費-
③、本科目應當按照應交稅費的稅種進行明細核算。
應交增值稅還應分別“進項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“已交稅金”等設置專欄進行明細核算。
二、應交稅費的賬務處理
應交稅費的主要賬務處理:
(一)應交增值稅
1. 企業(yè)采購物資等,按可抵扣的增值稅額,借記本科目(應交增值稅――進項稅額),按應計入采購成本的金額,借記“材料采購”、“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”等科目,按應付或實際支付的金額,貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入物資發(fā)生的退貨,做相反的會計分錄。
由運輸單位造成的采購物資短缺,運輸單位予以全額賠償?shù)模瑧栌洝般y行存款”等科目,貸方按這部分物資的價款由“待處理財產(chǎn)損益”轉出,按這部分物資的增值稅由“應交稅費---應繳增值稅(進項稅額轉出)”予以轉出。
2.銷售物資或提供應稅勞務,按營業(yè)收入和應收取的增值稅額, 借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“銀行存款”等科目,按專用發(fā)票上注明的增值稅額,貸記本科目(應交增值稅――銷項稅額),按實現(xiàn)的營業(yè)收入,貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”科目。發(fā)生的銷售退回,做相反的會計分錄。
3.實行“免、抵、退”的企業(yè),按應收的出口退稅額,借記“其他應收款”科目,貸記本科目(應交增值稅――出口退稅)。
4.企業(yè)交納的增值稅,借記本科目(應交增值稅――已交稅金), 貸記“銀行存款”科目。
5.小規(guī)模納稅人以及購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的,發(fā)生的增值稅計入材料采購成本,借記“材料采購”、“在途物資”等科目,貸記“銀行存款”等科目。
(二)應交消費稅、營業(yè)稅、資源稅和城建稅
1.企業(yè)按規(guī)定計算應交的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設稅,借記“營業(yè)稅金及附加”等科目,貸記本科目(應交消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設稅)。
2.出售不動產(chǎn),計算應交的營業(yè)稅,借記“固定資產(chǎn)清理”等科目,貸記本科目(應交營業(yè)稅)。
3.交納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設稅,借記本科目(應交消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設稅),貸記“銀行存款”等科目。
(三)應交所得稅
1. 企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應交的所得稅,借記“所得稅”等科目,貸記本科目(應交所得稅)。
2.交納的所得稅,借記本科目(應交所得稅),貸記“銀行存款”等科目。
(四)應交土地增值稅
1.企業(yè)轉讓的國有土地使用權連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”等科目核算的,轉讓時應交的土地增值稅,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,貸記本科目(應交土地增值稅)。
2.交納的土地增值稅,借記本科目(應交土地增值稅),貸記“銀行存款”等科目。
(五)應交房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船使用稅
1.企業(yè)按規(guī)定計算應交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅,借記“管理費用”科目,貸記本科目(應交房產(chǎn)稅、應交土地使用稅、應交車船使用稅)。
2. 交納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅,借記本科目(應交房產(chǎn)稅、應交土地使用稅、應交車船使用稅),貸記“銀行存款”等科目。
(六)應交個人所得稅
1. 企業(yè)按規(guī)定計算的應代扣代交的職工個人所得稅,借記“應付職工薪酬”科目,貸記本科目(應交個人所得稅)。
2.交納的個人所得稅,借記本科目(應交個人所得稅),貸記“銀行存款”等科目。
(七)應交的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費
1.企業(yè)按規(guī)定計算應交的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費,借記“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務支出”、“管理費用”等科目,貸記本科目(應交教育費附加、應交礦產(chǎn)資源補償費)。
2.交納的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費,借記本科目(應交教育費附加、應交礦產(chǎn)資源補償費),貸記“銀行存款”等科目。
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