注冊會計師《會計》：應交稅費的賬務處理

　　應交稅費的賬務處理

　　一、應交稅費的概念

　　應交稅費是指企業(yè)根據(jù)在一定時期內(nèi)取得的營業(yè)收入、實現(xiàn)的利潤等，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，采用一定的計稅方法計提的應交納的各種稅費。

　　應交稅費包括企業(yè)依法交納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等稅費，以及在上繳國家之前，由企業(yè)代收代繳的個人所得稅等。

　　2007年新會計準則變化：

　　應交稅金，其他應交款科目取消,換成"應交稅費",

　　應交稅費核算規(guī)定如下:

　?、?、本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。

　?、凇匆?guī)定計算確定的應交礦產(chǎn)資源補償費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅，借記管理費用，貸記“應交稅費”科目。

　　借：管理費用

　　貸：應交稅費-

　　③、本科目應當按照應交稅費的稅種進行明細核算。

　　應交增值稅還應分別“進項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“已交稅金”等設置專欄進行明細核算。

　　二、應交稅費的賬務處理

　　應交稅費的主要賬務處理：

　　(一)應交增值稅

　　1. 企業(yè)采購物資等，按可抵扣的增值稅額，借記本科目(應交增值稅――進項稅額)，按應計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入物資發(fā)生的退貨，做相反的會計分錄。

　　由運輸單位造成的采購物資短缺，運輸單位予以全額賠償?shù)模瑧栌洝般y行存款”等科目，貸方按這部分物資的價款由“待處理財產(chǎn)損益”轉出，按這部分物資的增值稅由“應交稅費---應繳增值稅(進項稅額轉出)”予以轉出。

　　2.銷售物資或提供應稅勞務，按營業(yè)收入和應收取的增值稅額， 借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記本科目(應交增值稅――銷項稅額)，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”科目。發(fā)生的銷售退回，做相反的會計分錄。

　　3.實行“免、抵、退”的企業(yè)，按應收的出口退稅額，借記“其他應收款”科目，貸記本科目(應交增值稅――出口退稅)。

　　4.企業(yè)交納的增值稅，借記本科目(應交增值稅――已交稅金)， 貸記“銀行存款”科目。

　　5.小規(guī)模納稅人以及購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的，發(fā)生的增值稅計入材料采購成本，借記“材料采購”、“在途物資”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　(二)應交消費稅、營業(yè)稅、資源稅和城建稅

　　1.企業(yè)按規(guī)定計算應交的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設稅，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記本科目(應交消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設稅)。

　　2.出售不動產(chǎn)，計算應交的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記本科目(應交營業(yè)稅)。

　　3.交納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設稅，借記本科目(應交消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設稅)，貸記“銀行存款”等科目。

　　(三)應交所得稅

　　1. 企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應交的所得稅，借記“所得稅”等科目，貸記本科目(應交所得稅)。

　　2.交納的所得稅，借記本科目(應交所得稅)，貸記“銀行存款”等科目。

　　(四)應交土地增值稅

　　1.企業(yè)轉讓的國有土地使用權連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”等科目核算的，轉讓時應交的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記本科目(應交土地增值稅)。

　　2.交納的土地增值稅，借記本科目(應交土地增值稅)，貸記“銀行存款”等科目。

　　(五)應交房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船使用稅

　　1.企業(yè)按規(guī)定計算應交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅，借記“管理費用”科目，貸記本科目(應交房產(chǎn)稅、應交土地使用稅、應交車船使用稅)。

　　2. 交納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅，借記本科目(應交房產(chǎn)稅、應交土地使用稅、應交車船使用稅)，貸記“銀行存款”等科目。

　　(六)應交個人所得稅

　　1. 企業(yè)按規(guī)定計算的應代扣代交的職工個人所得稅，借記“應付職工薪酬”科目，貸記本科目(應交個人所得稅)。

　　2.交納的個人所得稅，借記本科目(應交個人所得稅)，貸記“銀行存款”等科目。

　　(七)應交的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費

　　1.企業(yè)按規(guī)定計算應交的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費，借記“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務支出”、“管理費用”等科目，貸記本科目(應交教育費附加、應交礦產(chǎn)資源補償費)。

　　2.交納的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費，借記本科目(應交教育費附加、應交礦產(chǎn)資源補償費)，貸記“銀行存款”等科目。

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