注冊會計師《會計》：持有至到期投資的會計處理

　　持有至到期投資的會計處理(初始、后續(xù))

　　一、持有至到期投資的初始計量

　　借：持有至到期投資――成本(面值)

　　應(yīng)收利息(實(shí)際支付的款項中包含的利息)

　　持有至到期投資――利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)

　　貸：銀行存款等

　　二、持有至到期投資的后續(xù)計量

　　借：應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計算的利息)

　　持有至到期投資――應(yīng)計利息(到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息)

　　貸：投資收益(持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計算確定的利息收入)

　　持有至到期投資――利息調(diào)整(差額，也可能在借方)

　　金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

　　(1)扣除已償還的本金;

　　(2)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額;

　　(3)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))。

　　本期計提的利息=期初攤余成本×實(shí)際利率

　　本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本

　　期末攤余成本=期初攤余成本+本期計提的利息-本期收回的利息和本金-本期計提的減值準(zhǔn)備

　　老師提示：就持有至到期投資來說，攤余成本即為其賬面價值。

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