2013年注冊會計師綜合階段：第一章客戶變更委托

　　客戶變更委托

　　如果應(yīng)客戶要求或考慮以投標(biāo)方式接替前任注冊會計師，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從專業(yè)角度或其他方面確定應(yīng)否承接該業(yè)務(wù)。

　　注冊會計師可能需要與前任注冊會計師直接溝通，核實與變更委托相關(guān)的事實和情況，以確定是否適宜承接該業(yè)務(wù)。

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取的防范措施包括：

　　1.當(dāng)應(yīng)邀投標(biāo)時，在投標(biāo)書中說明，在承接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊會計師溝通，以了解是否存在不應(yīng)接受委托的理由;

　　2.要求前任注冊會計師提供已知悉的相關(guān)事實或情況，即前任注冊會計師認(rèn)為，后任注冊會計師在作出承接業(yè)務(wù)的決定前，需要了解的事實或情況;

　　3.從其他渠道獲取必要的信息。

　　注冊會計師可能應(yīng)客戶要求在前任注冊會計師工作的基礎(chǔ)上提供進一步的服務(wù)。

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施，主要包括：將擬承擔(dān)的工作告知前任注冊會計師，提請其提供相關(guān)信息，以便恰當(dāng)?shù)赝瓿稍擁椆ぷ鳌?/P>

　　【教師提示】請聯(lián)系前后任注冊會計師的溝通問題

　　三、利益沖突

　　(一)【教師補充】利益沖突的分類

　　利益沖突主要分為四類：交易沖突、關(guān)系沖突、過度推介沖突和互相競爭。

　　(二)利益沖突的管理應(yīng)對措施

　　1.注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)可能產(chǎn)生利益沖突的具體情形，采取下列防范措施：

　　(1)如果會計師事務(wù)所的商業(yè)利益或業(yè)務(wù)活動可能與客戶存在利益沖突，注冊會計師應(yīng)當(dāng)告知客戶，并在征得其同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù);

　　(2)如果為存在利益沖突的兩個以上客戶服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)告知所有已知相關(guān)方，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù);

　　(3)如果為某一特定行業(yè)或領(lǐng)域中的兩個以上客戶提供服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)告知客戶，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)。

　　如果客戶不同意注冊會計師為存在利益沖突的其他客戶提供服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)終止為其中一方或多方提供服務(wù)。

　　2.除采取上述防范措施外，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)采取下列一種或多種防范措施：

　　(1)分派不同的項目組為相關(guān)客戶提供服務(wù);

　　(2)實施必要的保密程序，防止未經(jīng)授權(quán)接觸信息;

　　(3)向項目組成員提供有關(guān)安全和保密問題的指引;

　　(4)要求會計師事務(wù)所的合伙人和員工簽訂保密協(xié)議;

　　(5)由未參與執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)的高級員工定期復(fù)核防范措施的執(zhí)行情況。

　　3.如果利益沖突對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響，并且采取防范措施無法消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?，注冊會計師?yīng)當(dāng)拒絕承接某一特定業(yè)務(wù)，或者解除一個或多個存在沖突的業(yè)務(wù)約定。

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