注冊會計師《審計》課后練習(xí)題：第二十章對集團財務(wù)報表審計的特殊考慮

　　《審計》課后練習(xí)題：第二十章對集團財務(wù)報表審計的特殊考慮

　　【1?單選題】ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計D集團2012年財務(wù)報表。對于存在特別風(fēng)險的重要組成部分，集團項目組或代表集團項目組的組成部分注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列一項或多項工作。其中不恰當(dāng)?shù)氖?　)。

　　A.使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實施審計

　　B.使用集團層面財務(wù)報表重要性對組成部分財務(wù)信息實施審計

　　C.針對可能導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險實施特定的審計程序

　　D.針對與可能導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險相關(guān)的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露實施審計

　　【答案】B

　　【解析】選項B不恰當(dāng)。集團項目組應(yīng)當(dāng)使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實施審計以獲取組成部分是否不存在重大錯報的審計證據(jù)。

　　【2?單選題】ABC會計師事務(wù)所指派A注冊會計師擔(dān)任D集團財務(wù)報表審計項目合伙人。以下關(guān)于A注冊會計師審計D集團財務(wù)報表的責(zé)任的陳述中，不恰當(dāng)?shù)氖?　)。

　　A.A注冊會計師及ABC會計師事務(wù)所對D集團財務(wù)報表實施的審計工作、發(fā)表的審計意見承擔(dān)全部責(zé)任

　　B.如果A注冊會計師對D集團財務(wù)報表發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，重要組成部分注冊會計師可能被追究承擔(dān)相應(yīng)的連帶責(zé)任

　　C.基于集團審計目的，組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作，并對其所有在審計組成部分財務(wù)信息中發(fā)現(xiàn)的問題、得出的結(jié)論或形成的意見負(fù)責(zé)，A注冊會計師不對組成部分財務(wù)信息審計意見承擔(dān)任何審計責(zé)任

　　D.如果組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)酒信息執(zhí)行相關(guān)工作得出不恰當(dāng)審計結(jié)論，即使A注冊會計師利用了組成部分注冊會計師得出的不恰當(dāng)審計結(jié)論，組成部分注冊會計師仍然不需要對D集團財務(wù)報表審計負(fù)責(zé)，A注冊會計師及ABC會計師事務(wù)所對D集團財務(wù)報表審計工作以及發(fā)表的審計意見負(fù)責(zé)

　　【答案】B

　　【解析】選項B不恰當(dāng)。即使A注冊會計師利用了組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息審計形成的不恰當(dāng)審計意見，但是A注冊會計師及ABC會計師事務(wù)所仍然需要對D集團審計意見承擔(dān)全部責(zé)任。

　　【3?多選題】ABC會計師事務(wù)所擬承接D集團財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。基于集團財務(wù)報表審計目的，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)明確的目標(biāo)包括(　)。

　　A.確定是否擔(dān)任D集團審計的注冊會計師

　　B.確定是否擔(dān)任組成部分審計的注冊會計師

　　C.針對組成部分財務(wù)信息和合并過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以對D集團財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見

　　D.就組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行工作的范圍、時間安排和發(fā)現(xiàn)的問題，與組成部分注冊會計師進行清晰的溝通

　　【答案】ACD

　　【解析】選項B不恰當(dāng)，集團審計項目合伙人負(fù)責(zé)對集團財務(wù)報表實施審計工作、發(fā)表審計意見，不負(fù)責(zé)組成部分財務(wù)信息審計。同時，根據(jù)審計準(zhǔn)則第1401號，注冊會計師的目標(biāo)是：(1)確定是否擔(dān)任集團審計的注冊會計師;(2)如果擔(dān)任集團審計的注冊會計師，就組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行工作的范圍、時間安排和發(fā)現(xiàn)的問題，與組成部分注冊會計師進行清晰地溝通;針對組成部分財務(wù)信息和合并過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以對集團財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見。故選項ACD恰當(dāng)。

　　【4?多選題】ABC會計師事務(wù)所擬承接D集團財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。集團項目合伙人在考慮承接業(yè)務(wù)時，如果認(rèn)為由于D集團管理層施加的限制，使集團項目組不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，由此產(chǎn)生的影響可能導(dǎo)致對集團財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見，集團項目合伙人應(yīng)當(dāng)采取以下(　)恰當(dāng)?shù)拇胧?/P>

　　A.拒絕接受審計業(yè)務(wù)委托或解除業(yè)務(wù)約定

　　B.考慮變更審計業(yè)務(wù)為審閱業(yè)務(wù)

　　C.與前任集團審計項目組溝通

　　D.如果法律法規(guī)禁止注冊會計師拒絕接受業(yè)務(wù)委托，則對集團財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見

　　【答案】AD

　　【解析】選項B不恰當(dāng)，ABC會計師事務(wù)所是擬承接D集團的審計業(yè)務(wù)，不涉及變更鑒證業(yè)務(wù)性質(zhì)的問題;選項C不恰當(dāng)，ABC會計師事務(wù)所擬承接業(yè)務(wù)中已預(yù)期受到D集團管理層的限制，無法與前任集團項目組溝通。

　　【5?多選題】ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計2012年D集團財務(wù)報表。在實施風(fēng)險評估程序時，集團項目組對集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境獲取充分的了解，其目的包括(　)。

　　A.確認(rèn)承接業(yè)務(wù)時識別的重要組成部分

　　B.修正承接業(yè)務(wù)時識別的重要組成部分

　　C.評估員工舞弊的可能性和金額的重大性

　　D.評估由于舞弊或錯誤導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險

　　【答案】ABD

　　【解析】選項C不恰當(dāng)。集團財務(wù)報表審計的目的不是為了查出員工舞弊。在實施風(fēng)險評估程序時，集團項目組應(yīng)當(dāng)對集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境獲取充分的了解，以足以：(1)確認(rèn)或修正最初識別的重要組成部分;(2)評估由于舞弊或錯誤導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險。

　　【6?多選題】ABc會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計D集團2012年財務(wù)報表?；诩瘓F審計目的，集團項目組計劃要求組成部分注冊會計師執(zhí)行組成部分財務(wù)信息的相關(guān)工作，則需要了解組成部分注冊會計師的下列(　)事項。

　　A.組成部分注冊會計師是否具備專業(yè)勝任能

　　B.組成部分注冊會計師是否能發(fā)現(xiàn)組成部分財務(wù)信息的所有錯報

　　C.集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的程度是否足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

　　D.組成部分注冊會計師是否了解并將遵守與集團審計相關(guān)的職業(yè)道德要求

　　【答案】ACD

　　【解析】選項B不恰當(dāng)。如果集團項目組計劃要求組成部分注冊會計師執(zhí)行組成部分財務(wù)信息的相關(guān)工作，則應(yīng)當(dāng)了解下列事項：(1)組成部分注冊會計師是否了解并將遵守與集團審計相關(guān)的職業(yè)道德要求，特別是獨立性要求;(2)組成部分注冊會計師是否具備專業(yè)勝任能力;(3)集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的程度是否足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù);(4)組成部分注冊會計師是否處于積極的監(jiān)管環(huán)境中。

　　【7.單選題】ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計D集團2012年財務(wù)報表，在計劃和執(zhí)行審計工作時集團項目需要運用重要性，以下對組成部分重要性水平的陳述中，不恰當(dāng)?shù)氖?　)。

　　A.在審計組成部分財務(wù)信息時，組成部分注冊會計師需要確定組成部分層面實際執(zhí)行的重要性

　　B.組成部分注冊會計師需要使用組成部分重要性，評價識別出的未更正錯報單獨或匯總起來是否重大

　　C.基于集團審計目的，由組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行審計工作，集團項目組應(yīng)當(dāng)評價從集團層面確定的組成部分實際執(zhí)行的重要性的適當(dāng)性

　　D.基于集團審計目的，由組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行審計工作，集團項目組應(yīng)當(dāng)評價在組成部分層面確定的實際執(zhí)行的重要性的適當(dāng)性

　　【答案】C

　　【解析】選項C不恰當(dāng)?；诩瘓F審計目的，由組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行審計工作，集團項目組應(yīng)當(dāng)評價在組成部分層面確定的實際執(zhí)行的重要性的適當(dāng)性。

　　【8?單選題】A注冊會計師擔(dān)任D集團財務(wù)報表審計項目合伙人。關(guān)于D集團的下列組成部分(甲、乙、丙、丁)的描述中，從財務(wù)重大性角度判斷，可能屬于重要組成部分的是(　)。

　　A.甲的總資產(chǎn)占D集團的10%

　　B.乙的營業(yè)收入占D集團的11%

　　C.丙的現(xiàn)金流量占D集團的13%

　　D.丁的利潤總額占D集團的37%

　　【答案】D

　　【解析】選項D恰當(dāng)。注冊會計師在判斷集團財務(wù)報表組成部分財務(wù)重大性時，根據(jù)集團的性質(zhì)和具體情況，適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)可能包括集團資產(chǎn)、負(fù)債、現(xiàn)金流量、利潤總額或營業(yè)收入，如果超過選定基準(zhǔn)15%的組成部分可以判斷為重要組成部分。

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注冊會計師《審計》課后練習(xí)題：第十九章注冊會計師利用他人的工作