2016營改增改革全面實施基本問題詳解

更新時間：2016-05-12 10:08:52 來源：環(huán)球網(wǎng)校

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摘要　　【摘要】自2016年5月1日起，全面推開營改增試點，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點范圍，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。　　國務(wù)院日前決定，自

　　【摘要】自2016年5月1日起，全面推開營改增試點，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點范圍，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。

　　國務(wù)院日前決定，自2016年5月1日起，全面推開營改增試點，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點范圍，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。3月24日，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改增值稅試點的通知》。

　　什么是增值稅與營業(yè)稅?

　　增值稅是對貨物和服務(wù)流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額征收的稅種。

　　營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其從事經(jīng)營活動取得的營業(yè)額征收的稅種。

　　增值稅和營業(yè)稅的主要區(qū)別:

　?、僭鲋刀愂侵袊谝淮蠖惙N，是中央與地方分享稅種，營業(yè)稅為地方政府獨(dú)享的第一大稅種。

　　②增值稅為價外稅，不計入企業(yè)收入和成本;以貨物和服務(wù)的增值額為稅基，應(yīng)納稅額為銷項稅額抵減進(jìn)項稅額的余額。營業(yè)稅是價內(nèi)稅，對全部營業(yè)額收取，按照應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅行為的營業(yè)額或轉(zhuǎn)讓額、銷售額依法定的稅率計算繳納。

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　　為什么要營改增?

　　營改增最大的變化，就是避免了營業(yè)稅重復(fù)征稅、不能抵扣、不能退稅的弊端，實現(xiàn)了增值稅“道道征稅，層層抵扣”的目的，能有效降低企業(yè)稅負(fù)。

　　更重要的是，營改增改變了市場經(jīng)濟(jì)交往中的價格體系，把營業(yè)稅的“價內(nèi)稅”變成了增值稅的“價外稅”，形成了增值稅進(jìn)項和銷項的抵扣關(guān)系，這將從深層次上影響到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整及企業(yè)的內(nèi)部架構(gòu)。

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　　營改增的發(fā)展歷程

　　按照國家規(guī)劃，我國營改增分為三步走：

　　第一步，在部分行業(yè)部分地區(qū)進(jìn)行營改增試點;

　　第二步，選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進(jìn)行試點;

　　第三步，在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)營改增。

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　　本次營改增改什么?

　　全面推開營改增試點，基本內(nèi)容是實行“雙擴(kuò)”。

　　一是擴(kuò)大試點行業(yè)范圍。將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)4個行業(yè)納入營改增試點范圍，自此，現(xiàn)行營業(yè)稅納稅人全部改征增值稅。

　　二是將不動產(chǎn)納入抵扣范圍。繼上一輪增值稅轉(zhuǎn)型改革將企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備納入抵扣范圍之后，本次改革又將不動產(chǎn)納入抵扣范圍，無論是制造業(yè)、商業(yè)等原增值稅納稅人，還是營改增試點納稅人，都可抵扣新增不動產(chǎn)所含增值稅。

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　　為什么要全面推開營改增?

　?、賹崿F(xiàn)了增值稅對貨物和服務(wù)的全覆蓋，基本消除了重復(fù)征稅，打通了增值稅抵扣鏈條。

　?、趯⒉粍赢a(chǎn)納入抵扣范圍，比較完整地實現(xiàn)了規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制度。

　?、圻M(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)，用短期財政收入的“減”換取持續(xù)發(fā)展勢能的“增”。

　?、軇?chuàng)造了更加公平、中性的稅收環(huán)境，有效釋放市場在經(jīng)濟(jì)活動中的作用和活力。

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　　營改增各行業(yè)所適用的增值稅稅率是多少?

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　　生活成本會增加嗎?

　　中國財政科學(xué)院院長劉尚希：全面推行營改增對企業(yè)以及老百姓都會產(chǎn)生影響。營改增最重要原則是，一定要保證所有行業(yè)稅負(fù)“只減不增”，是保證行業(yè)的稅負(fù)只減不增，針對的是行業(yè)整體，而不是每一個企業(yè)。而從長遠(yuǎn)來看，這對老百姓來說也是非常有好處的。

　　二手房交易怎么收增值稅?

　?、賯€人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅;個人將購買2年以上(含2年)的住房對外銷售的，免征增值稅。上述政策適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區(qū)。

　?、趥€人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅;個人將購買2年以上(含2年)的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅;個人將購買2年以上(含2年)的普通住房對外銷售的，免征增值稅。上述政策僅適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市。

　　銀行存款收益繳納增值稅嗎?

　　根據(jù)試點有關(guān)事項的規(guī)定，金融服務(wù)業(yè)不征收增值稅項目包括：

　?、俅婵罾?/p>

　?、诒槐ｋU人獲得的保險賠付

　　買東西必須要開增值稅專用發(fā)票嗎?

　?、偃绻徺I主體是單位，需要抵扣進(jìn)項稅時就得要增值稅專用發(fā)票。

　?、谌绻徺I主體是個人，只能開普通發(fā)票。

　　③就目前講，增值稅免稅項目也不能開具增值稅專票。

　　營改增時代來襲，你準(zhǔn)備好了嗎?關(guān)于增值稅抵扣的十大常見誤區(qū)，你知道嗎?

　　誤區(qū)一：只有專用發(fā)票才能抵

　　增值稅抵扣憑證不僅包括增值稅專用發(fā)票，還包括稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明(外貿(mào)企業(yè))、稅收繳款憑證!

　　沒錯，接受境外單位或個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，代扣代繳增值稅時取得稅收繳款憑證，是可以抵扣增值稅的!

　　誤區(qū)二：過了180天就不能抵

　　因客觀原因?qū)е略鲋刀惖挚蹜{證未按期申報抵扣的，詳細(xì)說明原因，經(jīng)審批后仍可抵扣?？陀^原因包括：企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或擅自離職，未能辦理交接手續(xù);因自然災(zāi)害等不可抗力造成增值稅扣抵憑證未按期抵扣……

　　法規(guī)：國家稅務(wù)總局公告2011年第78號

　　誤區(qū)三：不知稅控機(jī)服務(wù)費(fèi)可全額抵扣

　　重要的事情要說三遍，購買和置換稅控系統(tǒng)費(fèi)用、每年的服務(wù)費(fèi)取得服務(wù)單位開具的發(fā)票，可價稅合計全額抵!全額抵!全額抵!

　　法規(guī)：財稅[2012]15號

　　誤區(qū)四：損失報廢直接轉(zhuǎn)出

　　因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，進(jìn)項稅額需轉(zhuǎn)出。但是，如果是自然災(zāi)害、市場原因(如：貨物過期)造成貨物報廢處理的損失，進(jìn)項稅額不需轉(zhuǎn)出。

　　法規(guī)：國稅函[2002]1103號、《增值稅暫行條例》

　　誤區(qū)五：免稅項目沒有轉(zhuǎn)出

　　企業(yè)如果同時有增值稅免稅項目和應(yīng)稅項目，需分別核算進(jìn)項稅額。比如深加工結(jié)轉(zhuǎn)，用于免稅項目的進(jìn)項稅額需轉(zhuǎn)出。也可先按照比例抵扣進(jìn)項稅額，年底再清算調(diào)整。

　　法規(guī)：財稅[2013]106號第二十六條

　　誤區(qū)六：員工福利、個人消費(fèi)照常抵

　　購買iphone年會抽獎、員工宿舍的風(fēng)扇、員工宿舍飯?zhí)盟娰M(fèi)等集體福利、個人消費(fèi)購買的煙酒茶，取得專票照常抵?NO!

　　誤區(qū)七：非增值稅應(yīng)稅項目沒有轉(zhuǎn)出

　　購買中央空調(diào)、為裝修房子購買的原材料，進(jìn)項稅額萬萬不能抵!(2016年4月30日之前的，可以按簡易計稅方法5%交增值稅，(營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第27條)那樣購買中央空調(diào)、為裝修房子購買的原材料，才進(jìn)項稅不可抵扣。)

　　誤區(qū)八：共用固定資產(chǎn)、專利技術(shù)還區(qū)分抵扣

　　如果購進(jìn)固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，不是專門用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利、個人消費(fèi)，還用于增值稅應(yīng)稅項目，進(jìn)項稅額可全額抵!

　　法規(guī)：財稅[2013]106號文第二十四條第一款

　　誤區(qū)九：沒有按比例抵扣

　　對于除誤區(qū)八所列項目，日常購進(jìn)的辦公用品、支付水電費(fèi)、企業(yè)汽油費(fèi)，同時用于非增值稅應(yīng)稅項目，可要按比例抵扣。

　　不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×(當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項目銷售額)÷(當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額)

　　法規(guī)：財稅[2013]106號文第二十六條

　　誤區(qū)十：視同銷售還轉(zhuǎn)出

　　視同銷售項目，除不得抵扣項目(非增值稅應(yīng)稅項目等)外，如將貨物無償贈送給其他單位或個人、用于投資，進(jìn)項稅額可照常抵扣!

　　法規(guī)：《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條

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