自學(xué)考試“會計制度設(shè)計”筆記第九章
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第一節(jié) 概述
一、籌資的概念與特點(diǎn)
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1、籌資是指企業(yè)為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展需要，通過發(fā)行股票、債券、銀行借款等形式籌集資金的活動
2、分類：
1）按所籌資金使用期限的長短分為：①長期資金②短期資金
2）按所籌資金體現(xiàn)的屬性分為：①股權(quán)資本②債權(quán)資本
3）按所籌資金的來源分為：①外部籌資②內(nèi)部籌資
4）按籌資是否通過金融機(jī)構(gòu)分為：①直接籌資②間接籌資
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1、業(yè)務(wù)發(fā)生不頻繁，涉及金額大
2、籌資方式多樣化
3、會計核算比較復(fù)雜
4、容易收到外部環(huán)境影響
二、籌資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的目標(biāo)和要求
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1、實行籌資業(yè)務(wù)的職責(zé)分工
2、實行籌資業(yè)務(wù)預(yù)算和審批制度
3、正確對籌資業(yè)務(wù)進(jìn)行會計核算
4、建立和健全籌資業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)與管理等制度
5、定期清理籌資款項，保持賬戶記錄的正確性
6、保證籌資信息的真實性和完整性以及在財務(wù)報表上的正確披露
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1、保證籌資業(yè)務(wù)會計核算資料準(zhǔn)確可靠
2、保證籌資業(yè)務(wù)合規(guī)合法
3、保證籌資業(yè)務(wù)計算準(zhǔn)確
4、籌資的安全性
5、確保企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)對資金的需求
第二節(jié) 籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計
一、職責(zé)分離制度的設(shè)計
1、籌資計劃編制人與審批人適當(dāng)分離，重大籌資必須由孤立于審批人之外的人員審核并提出意見，必要時可聘請外部財務(wù)顧問，以利于審批人從獨(dú)立的立場來評判計劃的優(yōu)劣
2、辦理債券或股票分析的人員與會計核算崗位適當(dāng)分離，通常由獨(dú)立的機(jī)構(gòu)代理發(fā)行債券和股票
3、會計核算人員與負(fù)責(zé)收付款的人員相分離，利息或股利計算及會計核算人員與支付利息或股利的人員適當(dāng)分離，并盡可能應(yīng)聘請獨(dú)立的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)支付業(yè)務(wù)
4、保管未發(fā)行的債券或股票的人員與負(fù)責(zé)會計核算人員適當(dāng)分離
5、不得由同一部門或個人辦理籌資業(yè)務(wù)的全過程
二、授權(quán)審核制度的設(shè)計
1、授權(quán)批準(zhǔn)制度
2、債券或股票的簽發(fā)制度
3、債券或股票的發(fā)行制度
三、會計核算控制制度的設(shè)計
（一）籌資收入款項控制制度
最好委托獨(dú)立的代理機(jī)構(gòu)代為發(fā)行
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1、對于核準(zhǔn)后且已印刷好但尚未發(fā)行的企業(yè)有價證券，應(yīng)當(dāng)委托獨(dú)立的機(jī)構(gòu)代為保管
2、企業(yè)應(yīng)設(shè)置有價證券登記簿；定期根據(jù)登記簿的記錄同銀行或信托公司進(jìn)行核對
3、如果自行保管未發(fā)行的有價證券，應(yīng)指定專人存放于保險箱中保管，并詳細(xì)記錄有價證券簿；單位必須定期清點(diǎn)在庫的有價證券；清點(diǎn)記錄應(yīng)同有價證券登記簿相核對
4、對到期收回的有價證券，必須于歸還本金的同時戳蓋作廢記錄或注銷的記號；在該類有價證券全部收回后，由財務(wù)負(fù)責(zé)人、有價證券保管人等組成的小組，應(yīng)按順序號清點(diǎn)所有有價證券，填寫焚毀證書，并當(dāng)場焚毀所有有價證券；對股票的保管應(yīng)定期進(jìn)行清點(diǎn)，單獨(dú)設(shè)立登記簿來記錄，保管人在發(fā)出股票前，必須取得經(jīng)總經(jīng)理或其他具有授權(quán)會簽資格人員簽字批準(zhǔn)的文件
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1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)恪守信用，按期支付債務(wù)籌資的利息，并指定專人對不同債券支付利息的日期分別在利息支付備忘錄上予以記載，防止可能發(fā)生的違約事件，對于企業(yè)在利息支付日前籌集一定數(shù)量的庫存現(xiàn)金也能起到保證作用
2、對于應(yīng)付票據(jù)負(fù)責(zé)利息支出的會計人員，根據(jù)票據(jù)面值和利率，計算應(yīng)付的利息，在得到其他會計人員的復(fù)核和被授權(quán)人審核批準(zhǔn)后，即可支付利息，其控制程序與庫存現(xiàn)金付款相同。公司債券的受息人較多時，企業(yè)可將到期應(yīng)支付的利息總額開出一張支票，委托獨(dú)立的證券機(jī)構(gòu)代為發(fā)放，防止有人超發(fā)或貪污債券利息，從而達(dá)到有效控制利息支付的目的
3、企業(yè)應(yīng)明確代理機(jī)構(gòu)的控制責(zé)任，并獲取其定期的報告。
?。ㄋ模┕衫l(fā)放的控制制度
1、股利的發(fā)放必須由公司董事會決定
2、股利支付有企業(yè)自行辦理或委托代理機(jī)構(gòu)辦理兩種形式
3、如果企業(yè)自行辦理支付股利，根據(jù)董事會宣布的每股收益，確定應(yīng)發(fā)放股利的總額；根據(jù)股東明細(xì)賬上記載的每位股東股份持有數(shù)和每股收益，計算每位股東應(yīng)得的股利，并開列股利支付清單。計算結(jié)果應(yīng)經(jīng)復(fù)核人、財務(wù)負(fù)責(zé)人的復(fù)核，經(jīng)總經(jīng)理審批；根據(jù)股利支付清單，按每一股東填制股利支票。支票上應(yīng)列明受款人姓名和金額，嚴(yán)禁開出無受款人和無抬頭的支票。股利支付清單編制人應(yīng)同支票填制人在職務(wù)上分離；財務(wù)負(fù)責(zé)人或其他被授權(quán)簽發(fā)支票的人員，應(yīng)核對所有需簽發(fā)支票的金額合計數(shù)與確定的應(yīng)付股利總額，并檢查是否有無受款人姓名的支票。核對無誤后，才能在每張支票上簽字。
四、財務(wù)分析控制制度設(shè)計
1、由指定的專職人員，根據(jù)債券發(fā)行的信托合同，逐期計算應(yīng)提存的償債基金，并填制付款憑證，交財務(wù)負(fù)責(zé)人審核簽字
2、由付款部門的會計人員根據(jù)付款憑證，填制支票交財務(wù)負(fù)責(zé)人簽字后，存入銀行或信托公司的專門賬號。
3、由負(fù)責(zé)償債基金計算的會計人員和支票填制人以外的其他人員，定期核對銀行或信托公司償債基金的對賬單和企業(yè)償債基金賬面余額；并應(yīng)定期檢查償債基金提取的正確性及所簽發(fā)支票受款是否為指定的受托人
4、分析籌資決策過程，包括籌資總額、籌資結(jié)構(gòu)、籌資渠道、籌資方式?jīng)Q策的科學(xué)性、合理性。重點(diǎn)檢查是否存在盲目籌資的現(xiàn)象，并定期向最高管理者或董事會送交財務(wù)分析報告
第三節(jié) 籌資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計
一、籌資業(yè)務(wù)原始憑證、賬簿的設(shè)計
（一）股本明細(xì)表的設(shè)計
借：銀行存款
?。ɑ蚱渌泿刨Y金―存出投資款）
投資收益
貸：股本―普通股
資本公積―股本溢價
?。ǘ┕蓶|名冊的設(shè)計
（三）短期借款和長期借款明細(xì)表的設(shè)計
?。ㄋ模?yīng)付債券明細(xì)表的設(shè)計
（五）應(yīng)付債券溢（折）價攤銷表的設(shè)計
1、溢價發(fā)行
1）借：銀行存款
貸：應(yīng)付債券―面值
―利息調(diào)整
2）按期計算利息費(fèi)用時，根據(jù)應(yīng)付債券溢（折）價攤銷表
借：財務(wù)費(fèi)用等
應(yīng)付債券―利息調(diào)整
貸：應(yīng)付利息
2、折價發(fā)行時：
1）借：銀行存款
應(yīng)付債券―利息調(diào)整
貸：應(yīng)付債券―面值
2）按期計算利息費(fèi)用時，根據(jù)應(yīng)付債券溢（折）價攤銷表
借：財務(wù)費(fèi)用等
貸：應(yīng)付利息
應(yīng)付債券―利息調(diào)整
二、籌資業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計
?。ㄒ唬﹤l(fā)行業(yè)務(wù)流程的設(shè)計
1、債券發(fā)行業(yè)務(wù)批準(zhǔn)、記賬、收款的處理步驟
1）企業(yè)證券部門準(zhǔn)備申請資料，包括公司章程、可行性研究報告等，經(jīng)資信評估機(jī)構(gòu)評估并出具評估報告后送交銀行主管部門審批。審批合格后，企業(yè)委托證券公司發(fā)行，并簽訂承銷協(xié)議一式兩份。一份留存，一份送證券公司
2）證券公司債券發(fā)行結(jié)束后，將交款清單送交企業(yè)證券部門，據(jù)以填列應(yīng)付債券明細(xì)表，并將交款清單送交會計部門
3）出納部門收到證券公司轉(zhuǎn)來的交款清單和銀行收款通知時，經(jīng)審核編制收款憑證并登記銀行存款日記賬，并將收款憑證和有關(guān)單證送交證券部門
4）證券部門據(jù)以在應(yīng)付債券明細(xì)表中登記發(fā)行日期，并將收款憑證和有關(guān)單證轉(zhuǎn)送會計部門
2、債券發(fā)行批準(zhǔn)、記賬、收款業(yè)務(wù)流程的控制要點(diǎn)
1）債券發(fā)行與收款記錄職務(wù)分離
2）核對交款清單、應(yīng)付債券明細(xì)賬和銀行收款通知金額的一致性
?。ǘ┕善卑l(fā)行業(yè)務(wù)流程的設(shè)計
1、授權(quán)批準(zhǔn)、記賬、收款業(yè)務(wù)的處理步驟
1）企業(yè)證券部門準(zhǔn)備發(fā)行申請資料，其中包括財務(wù)審計報告、資產(chǎn)評估報告、招股說明書等送交證券主管部門審批，主管部門審批后，證券部門在核定的股份總額范圍內(nèi)授權(quán)委托證券公司銷售股票并并簽訂承銷協(xié)議一式兩份。一份留存，一份由證券公司保存
2）證券公司銷售股票結(jié)束后將股東交款單及股東名冊送交企業(yè)證券部門。證券部門審核后登記股東名冊，并將股東交款單送交會計部門
3）出納部門收到證券公司轉(zhuǎn)來的交款清單和銀行收款通知時，經(jīng)審核編制收款憑證并登記銀行存款日記賬，并將收款憑證和有關(guān)單證送交證券部門
4）證券部門據(jù)以在股東名冊上登記收到股款日期，并將收款憑證和有關(guān)單證轉(zhuǎn)送會計部門進(jìn)行賬務(wù)處理
2、股票發(fā)行業(yè)務(wù)流程的控制要點(diǎn)
1）股票發(fā)行、收款、記錄職務(wù)分離
2）股票交款單合計數(shù)額與銀行收款通知金額合計應(yīng)核對一致
4）將股票發(fā)行、收款、記錄的帳證、賬單、帳表相互核對無誤
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