注稅《稅務代理實務》第九章預習題：企業(yè)所得稅納稅審核

　　【補充例題•綜合題】(2009年)

　　“營業(yè)外收入”為生產(chǎn)過程中的邊角廢料銷售，未開發(fā)票收取現(xiàn)金的收入，會計分錄為：

　　借：現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　　　80 000

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　80 000

　　【正確答案】

　　借：以前年度損益調(diào)整(營業(yè)外收入)　　　　80 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整(其他業(yè)務收入)　　68376.07

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)　11623.93

　　【補充例題•綜合題】(2007年)

　　審核“其他應付款―包裝物押金”賬戶，有貸方余額3.8萬元，經(jīng)核實，其中含逾期包裝物押金2.34萬元。

　　【正確答案】

　　根據(jù)規(guī)定，包裝物逾期押金應當轉(zhuǎn)入其他業(yè)務收入，逾期押金應當補計增值稅銷項稅額、城建稅及教育費附加，并調(diào)增應納稅所得額。調(diào)賬會計分錄：

　　借：其他應付款――包裝物押金　　　　　　23 400

　　貸：以前年度損益調(diào)整(或其他業(yè)務收入)　20 000

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)　 3 400

　　【補充例題?綜合題】(2006年)

　　2006年審核2005年納稅事項。2005年l2月5日23#記賬憑證企業(yè)賬務處理為：

　　借：預收賬款 　　　　　　　　　　　　　298350

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　 255000

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)　43350

　　借：主營業(yè)務成本 　　　　　　　　　　　l80000

　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　 l80000

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　 25150

　　預收賬款 　　　　　　 　　　　　　　 1650

　　貸：管理費用――倉儲保管費 　　　　　　 26800

　　后附原始憑證四張：

　　(1)產(chǎn)品出庫單(2005年l2月5日填制);

　　(2)“增值稅專用發(fā)票”記賬聯(lián)、取貨單各l張，開具專用發(fā)票的日期、取貨單的日期均為2005年10月6日;

　　(3)該公司向客戶收取產(chǎn)品倉儲保管費收據(jù)1張。

　　注冊稅務師進一步審核，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)并未與客戶簽訂分期收款銷售合同，企業(yè)在2005年10月6日收到款項時，企業(yè)賬務處理為：

　　借：銀行存款 　　　　　　　 300000

　　貸：預收賬款 　　　　　　　 300000

　　借：發(fā)出商品 　　　　　　　 l80000

　　貸：庫存商品 　　　　　　　 l80000

　　【答案解析】

　　企業(yè)并沒有與客戶簽訂分期收款銷售合同，不得按分期收款銷售貨物確認納稅義務發(fā)生時間。應該在收取貨款，并開出取貨單的當天(即：10月6日)確認收入，企業(yè)是在12月5日貨物實際發(fā)出時確認的收入，屬于人為地將納稅義務時間延后的行為，屬違法行為。

　　企業(yè)在銷售貨物時同時收取的倉庫保管費，應該屬于價外費用的性質(zhì)，所以應該計入銷售額中計算增值稅銷項稅額。

　　會計調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整(管理費用)　　　　26800

　　貸：以前年度損益調(diào)整(主營業(yè)務收入)　22905.98　(26800/1.17)

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 3894.02 (26800/1.17×17%)

　　借：以前年度損益調(diào)整(營業(yè)稅金及附加) 389.40 (3894.02×(7%+3%))

　　貸：應交稅費――應交城市維護建設稅272.58 (3894.02×7%)

　　應交稅費――教育費附加　　　　116.82 (3894.02×3%)

　　【補充例題•綜合題】(2007年)

　　某公司將自產(chǎn)產(chǎn)品計20萬元捐贈給某老年福利院(經(jīng)審核該批產(chǎn)品生產(chǎn)成本為20萬元;同類產(chǎn)品不含稅銷售價格為30萬元)

　　【正確答案】

　　該企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品對外捐贈未按稅法規(guī)定視同銷售處理，應補計增值稅銷項稅額。并應按捐贈產(chǎn)品的公允價作為計稅收入，調(diào)增應納稅所得額。

　　視同銷售收入：30萬元

　　視同銷售成本：20萬元

　　根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定,納稅人將自產(chǎn)的產(chǎn)品對外捐贈時必須視同銷售，計算繳納增值稅。

　　應計增值稅銷項稅額=30×17%=5.1(萬元)

　　【補充例題•綜合題】(2007年)

　　7月8日，第10號憑證：投入一條新生產(chǎn)線，在試運行階段生產(chǎn)一種新的鋁產(chǎn)品，發(fā)生成本l8萬元，銷售后共收到貨款23.4萬元，賬務處理為：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　l80 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　l80 000

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　234 000

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　234 000

　　【正確答案】

　　《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)在建工程項目達到預定可使用狀態(tài)前所取得的試運轉(zhuǎn)過程中形成的能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，發(fā)生的成本計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實際銷售收入或預計售價沖減工程成本。

　　稅法規(guī)定，在建工程試運行過程中產(chǎn)生的銷售商品收入,應作為銷售商品，計征增值稅和消費稅。因此，此業(yè)務應當補計增值稅銷項稅額、相應的城建稅及教育費附加。

　　調(diào)賬會計分錄：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　34 000

　　貸：應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)　34 000

　　試運行收入應并入總收入計征企業(yè)所得稅，不能直接沖減在建工程成本。因此應調(diào)增應納稅所得額234 000÷(1+17%)-180 000=20 000(元)

　　【補充例題•簡答題】(2008年) (前面講過)

　　根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)稅收政策規(guī)定，簡述折扣銷售在增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅上分別應如何處理。

　　【正確答案】

　　(1)折扣銷售在增值稅中是指銷貨方在銷售貨物或應稅勞務時，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因給予購貨方的價格優(yōu)惠。由于折扣是在實現(xiàn)銷售時同時發(fā)生的，因此，稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

　　(2)根據(jù)財政部、國家稅務總局《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅[2003]16號)的規(guī)定，單位和個人在提供營業(yè)稅應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)時，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額;如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業(yè)額中減除。

　　(3)在所得稅的收入確認中，銷售貨物涉及商業(yè)折扣即稅法上所說的折扣銷售，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售貨物收入金額。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進貨物銷售而在貨物標價上給予的價格扣除。

　　【補充例題•綜合題】(2007年)

　　審核“投資收益”賬戶，只記載有如下事項：投資收益90萬元，系該公司對乙企業(yè)進行的股權(quán)投資(30%)，按權(quán)益法核算，乙企業(yè)2008年實現(xiàn)稅后凈利300萬元。經(jīng)查詢乙企業(yè)尚未作2008年度的利潤分配決策。

　　【正確答案】

　　稅法規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，應當以被投資方作出利潤分配決策的時間確認收入的實現(xiàn)。

　　本題目中，被投資方乙企業(yè)未作2008年利潤分配決策，對于甲公司按權(quán)益法核算確認的投資收益不計入應納稅所得額征稅，應當調(diào)減應納稅所得額90萬元。

　　【補充例題•綜合題】(2006年，修改)

　　企業(yè)于2008年底，經(jīng)過清理往來賬戶，發(fā)現(xiàn)一筆確實無法支付的應付賬款，金額8萬元，企業(yè)按會計制度規(guī)定，作如下賬務處理：

　　借：應付賬款――甲單位　　　　　　　　　80 000

　　貸：資本公積――其他資本公積　　　　　　80 000

　　【正確答案】

　　無法支付的應付款按稅法規(guī)定應并入應納稅所得額，計征所得稅。

　　【補充例題?綜合題】

　　2011年初，甲公司將其持有的聯(lián)營公司――乙公司的30%股權(quán)全部予以轉(zhuǎn)讓，并收訖股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款1400萬元。股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價值為1000萬元，其中投資成本為700萬元，損益調(diào)整為250萬元，其他權(quán)益變動為50萬元。分析其稅務處理。

　　【正確答案】

　　①甲公司轉(zhuǎn)讓其持有的乙公司的30%股權(quán)時，不征營業(yè)稅和增值稅;

　?、诠蓹?quán)轉(zhuǎn)讓所得為1400-700=700萬元(忽略印花稅)，企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時,不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額，應該繳納企業(yè)所得稅700*25%=175萬元。

　?、酃蓹?quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)應該按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納印花稅。

　　【補充例題•綜合題】(2009年)

　　“應付職工薪酬”賬戶各明細欄目反映，支付給職工的工資總額合計2 000 000元(人均月工資2 500元);發(fā)生職工福利費合計400 000元;發(fā)生職工教育經(jīng)費80 000元：撥繳工會經(jīng)費24 000元已取得相關(guān)工會撥繳款收據(jù)，同時又另行列支工會活動費40 000元。

　　【正確答案】

　　(1)工資總額2 000 000元，可以稅前扣除。

　　(2)福利費

　　扣除限額為280 000元(2 000 000×14%)，實際發(fā)生400 000元，超標，應納稅調(diào)增120 000元。

　　(3)職工教育經(jīng)費

　　扣除限額50 000元(2 000 000×2.5%)，實際發(fā)生80 000元，超標，納稅調(diào)增30 000元。

　　(4)工會經(jīng)費

　　扣除限額為40 000元(2 000 000×2%)，但是實際取得收據(jù)的是24 000元，所以，稅前扣除為24 000元。另行列支工會活動費40 000元，如果記入當年成本費用，則需要做納稅調(diào)增――沒有合法憑據(jù)。

　　本月收到上月先征后退的增值稅稅款26 500元，報社作如下賬務處理：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　26 500

　　貸：盈余公積――減免稅款　　　　　　　　26 500

　　【正確答案】

　　企業(yè)收到先征后退的增值稅稅款，錯用會計科目，影響企業(yè)所得稅。企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征后返的增值稅，借記“銀行存款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　會計調(diào)整分錄

　　借：盈余公積――減免稅款　　　　　　　26 500

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　26 500

　　【補充例題?綜合題】(2006年)

　　注冊稅務師審核“銷售費用”明細賬時，通過摘要欄審核，抽調(diào)記賬憑證，發(fā)現(xiàn)企業(yè)取得一張單純開具“租車費”的服務業(yè)、交通運輸業(yè)專用發(fā)票，企業(yè)賬務處理為：

　　借：銷售費用　　　　　　　　　　　　　4 650

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額)　350

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　5 000

　　進一步詳細核實，發(fā)現(xiàn)該公司2005年度上述情況累計抵扣了進項稅額38 500元，2006年度尚未發(fā)生此類情況。

　　【正確答案】

　　企業(yè)取得的運費發(fā)票開具不符合規(guī)定，按照規(guī)定應該是不得計算抵扣進項稅額的。

　　會計調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整――銷售費用　　　　　　38 500

　　貸：應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)　38 500

　　借：以前年度損益調(diào)整――營業(yè)稅金及附加　　　3 850

　　貸：應交稅費――應交城市維護建設稅　　　　　2 695

　　應交稅費――教育費附加　　　　　　　　　1 155

　　【補充例題?綜合題】(2006年)

　　該企業(yè)2005年11月份通過技術(shù)市場簽訂一份非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同已按規(guī)定貼印花稅票，已報主管稅務機關(guān)備案。其“無形資產(chǎn)――××非專利”賬面價值為200000元，收取技術(shù)轉(zhuǎn)讓費450000元，企業(yè)賬務處理為：

　　借：銀行存款　　　　　　450000

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　200000

　　其他業(yè)務收入　　　　250000

　　請作出相應的調(diào)賬分錄。

　　【正確答案】

　　企業(yè)轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)所有權(quán)的業(yè)務，應該是按照規(guī)定計算征收營業(yè)稅的。

　　會計調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整――其他業(yè)務收入　　250000

　　貸：應交稅費――應交營業(yè)稅　　　　　　　22500

　　(450000×5%)

　　應交稅費――應交城市維護建設稅　　　 1575

　　(22500×7%)

　　應交稅費――教育費附加　　　　　　　　675

　　(22500×3%)

　　以前年度損益調(diào)整――營業(yè)外收入　　 225250

　　【補充例題?綜合題】(2007年)

　　審核“營業(yè)外支出”賬戶，其中記載有如下事項：代付個人所得稅稅款3萬元。

　　【正確答案】

　　代付個人所得稅稅款3萬元不得在稅前扣除，應當調(diào)增應納稅所得額3萬元。

　　【補充例題?簡答題】

　　1.2010年9月，A上市公司發(fā)布重大重組預案公告稱，A公司將通過定向增發(fā)，向該公司的實際控制人B公司發(fā)行3000萬股 A 股股票，收購其持有的C公司60%的股權(quán)。增發(fā)價8元/股。收購完成后，C公司將成為A公司的控股子公司。

　　C公司成立時的注冊資本為8000萬元，其中B公司的出資金額為6000萬元，出資比例為 75%，D公司的出資金額為 2000萬元，出資比例為 25%。

　　B公司承諾，本次認購的股票自發(fā)行結(jié)束之日起36 個月內(nèi)不上市交易或轉(zhuǎn)讓。

　　請分析此次股權(quán)收購的企業(yè)所得稅問題。

　　【答案解析】

　　(1)收購60% 股權(quán)

　　盡管該項業(yè)務屬于股權(quán)收購，盡管所支付的對價均為上市公司的股權(quán)，但由于A公司只收購了C公司的60%股權(quán)，沒有達到75%的要求，因此應當適用一般性稅務處理：

　?、俦皇召徠髽I(yè)的股東(被收購方)：B公司應確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=取得對價的公允價值-原計稅基礎=8×3000萬-8000萬(注冊資本)×60%=19200(萬元)

　　B公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓應納所得稅=19200×25%=4800(萬元)

　?、谑召彿剑篈公司取得C公司股權(quán)的計稅基礎應以公允價值為基礎確定，即2.4億元(8×3000萬)。

　?、郾皇召徠髽I(yè)：C公司的相關(guān)所得稅事項保持不變。需要做變更稅務登記。

　　(2)如果其它條件不變，B公司將轉(zhuǎn)讓的股權(quán)份額提高到75%，也就轉(zhuǎn)讓其持有的全部C公司的股權(quán)，那么由于此項交易符合特殊性稅務處理的5個條件，因此可以選擇特殊性稅務處理：

　?、俦皇召徠髽I(yè)的股東(被收購方)：B公司暫不確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

　?、谑召彿剑篈公司取得C公司股權(quán)的計稅基礎應以被收購股權(quán)的原有計稅基礎確定，即6000萬元(8000萬×75%)。

　　③被收購企業(yè)：C公司的相關(guān)所得稅事項保持不變。需要做變更稅務登記。

　　如果A、B公司采用后一種方式，轉(zhuǎn)讓C公司75%的股權(quán)，則B公司可以在當期避免4800萬元的所得稅支出。

　　【補充例題?簡答題】(股權(quán)支付不抵于85%)

　　2011年甲生產(chǎn)企業(yè)合并乙公司，乙公司全部資產(chǎn)公允價值為5700萬元、全部負債為3200萬元、未超過彌補年限的虧損額為620萬元。

　　合并時甲給乙公司的股權(quán)支付額為2300萬元、銀行存款200萬元。

　　2011年國家發(fā)行的最長期限的國債利率為6%。若該企業(yè)采用特殊性稅務處理，分析可由該摩托車生產(chǎn)企業(yè)彌補的虧損。

　　【答案解析】

　　可以彌補的虧損=(5700-3200)×截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率

　　=2500×6%=150(萬元)

　　未超過彌補年限的虧損額為620萬元，只能由甲彌補150萬元虧損。