審計(jì)理論與實(shí)務(wù)第一章復(fù)習(xí)資料(一)

第一節(jié) 本業(yè)務(wù)循環(huán)的性質(zhì)
一、業(yè)務(wù)循環(huán)綜述
訂貨（訂貨單）---->銷售單（銷售單）---->批準(zhǔn)賒銷---->發(fā)貨---->裝運(yùn)（提貨單）---->開票（銷售發(fā)票）---->記帳。           
1．處理客戶訂貨
企業(yè)在收到客戶訂單之后。應(yīng)立即編制銷貨單，列示客戶訂購的商品名稱、規(guī)格、數(shù)量等，以此作為處理訂貨的依據(jù)。
2．批準(zhǔn)賒銷
對(duì)于賒銷業(yè)務(wù)。在發(fā)出商品之前．按照賒銷政策調(diào)查客戶的信用狀況。經(jīng)過合法授權(quán)人員批準(zhǔn)客戶的賒銷額、賒銷期。
3．發(fā)運(yùn)商品
發(fā)運(yùn)商品，是該業(yè)務(wù)循環(huán)中出讓資產(chǎn)的起點(diǎn)．發(fā)出商品時(shí)要編制發(fā)運(yùn)憑證作為發(fā)貨證明。
4．向客戶開出賬單并登記銷貨業(yè)務(wù)開出恰當(dāng)數(shù)額賬單的關(guān)鍵是實(shí)際發(fā)貨數(shù)量和批準(zhǔn)的價(jià)格。以賬單確定向客戶收取的貨款．在銷貨日記賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬中恰當(dāng)?shù)赜涗涗N售業(yè)務(wù)。
5．定期對(duì)賬和催收賬款 來源：環(huán)球網(wǎng)校
財(cái)會(huì)部門應(yīng)定期編制并向客戶寄送應(yīng)收賬款對(duì)賬單，與客戶核對(duì)賬面記錄。還要編制應(yīng)收賬款賬齡分析表．對(duì)已超過正常信用期限的客戶以各種方式催收貨款。并通知信用管理人員。
6．收取貨款并記錄現(xiàn)金、銀行存款收入處理貨款時(shí)最重要的是要保證全部收入都必須如數(shù)、及時(shí)地記人現(xiàn)金或銀行存款日記賬和有關(guān)明細(xì)賬。
7．備抵壞賬
按照穩(wěn)健性會(huì)計(jì)原則。提取壞賬準(zhǔn)備。以抵補(bǔ)企業(yè)以后發(fā)生的壞賬損失。
8．審批銷售退回與折讓
通常由銷售部門主管根據(jù)退貨驗(yàn)收單和入庫單批準(zhǔn)退貨。對(duì)銷售折讓同樣由具有審批權(quán)的銷售人員批準(zhǔn)后執(zhí)行，并據(jù)此編制貸項(xiàng)通知單。財(cái)會(huì)部門根據(jù)銷售退回與折讓憑證及時(shí)、準(zhǔn)確記錄。
9．注銷壞賬
確認(rèn)應(yīng)收款賬無法收回時(shí)，經(jīng)管理當(dāng)局批準(zhǔn)后將其注銷。由財(cái)會(huì)人員沖減相應(yīng)應(yīng)收賬款。財(cái)會(huì)部門應(yīng)設(shè)置已注銷應(yīng)收賬款備查簿．防止以后收回已注銷的應(yīng)收賬款出現(xiàn)錯(cuò)弊。

二、業(yè)務(wù)循環(huán)中的主要憑證和記錄
典型的銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)中所使用的重要憑證和記錄有：客戶訂貨單，銷貨單，銷貨合同，發(fā)運(yùn)單，銷貨發(fā)票，產(chǎn)品價(jià)目表，貸項(xiàng)通知單，主營業(yè)務(wù)收人明細(xì)賬，應(yīng)收賬款明細(xì)賬，客戶對(duì)賬單，銷貨退回及折讓日記賬或明細(xì)賬，收款憑證，現(xiàn)金和銀行存款日記賬，壞賬審批表。  環(huán)球網(wǎng)校
【例題1】（2003）下列文件中，不屬于銷售和收款循環(huán)審計(jì)中應(yīng)該審查的文件是：
A．客戶對(duì)賬單    B．發(fā)運(yùn)單
C．銷售合同    D．生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)表
【答案】D

三、業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部控制
1．建立明確的職責(zé)分工
(1)批準(zhǔn)賒銷信用與銷售相互獨(dú)立。防止信用風(fēng)險(xiǎn)：
(2)批準(zhǔn)賒銷信用與發(fā)貨開票相互獨(dú)立：
(3)發(fā)送貨物與開票相互獨(dú)立：
(4)發(fā)送貨物與記賬相互獨(dú)立：
(5)收取貨款與營業(yè)收人、應(yīng)收賬款記錄相互獨(dú)立：
(6)批準(zhǔn)銷售退回與折讓業(yè)務(wù)和記賬業(yè)務(wù)相互獨(dú)立：
(7)批準(zhǔn)壞賬與收款業(yè)務(wù)、記賬業(yè)務(wù)相互獨(dú)立；
(8)編制和寄送客戶對(duì)賬單與收款、記賬業(yè)務(wù)相互獨(dú)立：
(9)執(zhí)行內(nèi)部檢查與業(yè)務(wù)辦理、記錄相互獨(dú)立。
在現(xiàn)銷方式下，可以省略賒銷信用的批準(zhǔn)環(huán)節(jié)，其他各環(huán)節(jié)與賒銷方式相似。應(yīng)注意現(xiàn)金收取環(huán)節(jié)的控制，收到現(xiàn)金應(yīng)立即填 制有關(guān)責(zé)任憑證，收取現(xiàn)金的職責(zé)與記賬職責(zé)分離。   

【例題2】（2004）為了確保年度內(nèi)所有發(fā)出的貨物均已開具發(fā)票．審計(jì)人員應(yīng)從中抽取樣本并與相關(guān)發(fā)票核對(duì)的樣本總體是：
A．當(dāng)年的銷售合同
B．當(dāng)年的發(fā)運(yùn)單
C．當(dāng)年的銷貨單
D．當(dāng)年的訂購單
【答案】B

2．信息傳遞程序控制
建立健全銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制，要求管理當(dāng)局對(duì)于相關(guān)的信息傳遞程序?qū)嵤﹪?yán)格有效的控制。
這些控制包括：授權(quán)程序、文件和記錄的使用、獨(dú)立檢查、實(shí)物控制、定期寄出對(duì)賬單。