會計從業(yè)考試現(xiàn)金流量表的編制技巧

　　為大家準備了一首口決，這首口決基本上概括了現(xiàn)金流量表的全部編制過程。我想大家只要好好理解它，那么，出什么樣的問題你差不多都能對付。 
　　①看到收入找應(yīng)收，未收稅金分開走
　　②看到成本找應(yīng)付，存貨變動莫疏忽
　　③有關(guān)費用先全調(diào)，差異留在后面找
　?、茇攧?wù)費用有例外，注意分出類別來
　?、菟枚愔苯愚D(zhuǎn) ，營業(yè)外去找固定資產(chǎn)
　?、迚馁~，工資，折舊，攤銷，哪來哪去反向抵銷
　?、邽槁毠ぶЦ兜膯为毺幚?。
　　每句話怎樣理解呢？別急，我們逐個地看。
　　第①句話針對銷售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，因為直接法是以利潤表中營業(yè)收入為起算點，所以，我們看到營業(yè)收入，就要找應(yīng)收項目（應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)等）。未收的稅金再單獨作賬（收到錢的增值稅才作為現(xiàn)金流量）也就是說應(yīng)收賬款中包括的應(yīng)收取的稅金部分，若實際未收取現(xiàn)金則貸記應(yīng)交稅金，另外，有關(guān)貼現(xiàn)的處理，將應(yīng)收票據(jù)因貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)息（已計入財務(wù)費用）作反調(diào)。
　　簡言之，在進行“銷售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 ”的處理時，
　　i） 借： 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量一 銷售商品收到的現(xiàn)金 （P334， 111）
　　　　　　 應(yīng)收賬款（借方或貸方）
　　 　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入
　　　　　　　　 應(yīng)收票據(jù)
　　 　　　　　　應(yīng)交稅金
　　ii） 對貼現(xiàn)息處理 （P335， 161）
　　借：財務(wù)費用
　　　　貸： 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量- 銷售商品的收到現(xiàn)金
　　例如：應(yīng)收票據(jù)發(fā)生額10萬元（假如 3月發(fā)生）后5月份貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為1萬元。但是從期初，期末的報表看，應(yīng)收票據(jù)未發(fā)生變動，但你不能不作現(xiàn)金流量的調(diào)整，因為實際現(xiàn)金現(xiàn)流量為9萬元。
　　貼現(xiàn)時：借：財務(wù)費用 1萬
　　　　　　　　銀存     9萬
　　　　　　　　貸：應(yīng)收票據(jù) 10萬
　　作現(xiàn)金流量表時：
　　借：財務(wù)費用1萬
　　　　貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 1萬
　　iii） 對應(yīng)交稅金的調(diào)整 如書上P338，（ 20）
　　借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量
　　　　貸：應(yīng)交稅金
　　第②句“看到成本找應(yīng)付，存貨變動莫疏忽”――告訴你在進行“購買商品支付的現(xiàn)金”的處理時，找應(yīng)付科目，同時考慮存貨的期初 ，期末變動值，看是否與此項目有關(guān)，有關(guān)的調(diào)整。
　　第③句“有關(guān)費用先全調(diào)，差異留在后面找”是指先把“管理費用”“營業(yè)費用 ”的數(shù)額全部調(diào)整“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”。而后面把6項內(nèi)容僅調(diào)回來。這6項內(nèi)容是：壞賬準備，待攤費用，累計折舊，無形資產(chǎn)攤銷，應(yīng)付管理人員工資，應(yīng)付管理人員的福利費 （營業(yè)費用無任何調(diào)整）
　　第④句“財務(wù)費用有例外，注意分出類別來”指的就是上面說的貼現(xiàn)息 .
　　第⑤句“所得稅直接結(jié)轉(zhuǎn)，營業(yè)外找固定資產(chǎn)” 所得稅直接結(jié)轉(zhuǎn)，營業(yè)外收入，營業(yè)外支出，都是從固定資產(chǎn)盤盈，盤虧那來的，自然就要找固定資產(chǎn)了。
　　第⑥句是指這幾個項目不影響現(xiàn)金流量，那么就反向抵回來就可以了
　　借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量- 支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金
　　　　貸：壞賬準備，累計折舊，無資攤銷費等
　　第⑦句 支付給職工，和為職工支付的現(xiàn)金項目較特殊，需單獨核算。

　　總的來說，有三項需要注意的（參考書中例子，大家自已看看各步的做法）
　?、?nbsp;在進行“銷售商品收到的現(xiàn)金 ”核算時，需調(diào)整2項內(nèi)容。財務(wù)費用中貼現(xiàn)息和應(yīng)交稅金中收到的現(xiàn)金 [P334 （1）（6）（20）]
　?、谠谶M行“購買商品支付的現(xiàn)金”核算時，需調(diào)整5項內(nèi)容。
　　累計折舊 ，應(yīng)付工資，應(yīng)付福利費，待攤費用， 應(yīng)交稅金（進項稅額）。
　　[P334，12 （12），（14）（18）（19）（20）]
　?、?nbsp;在進行“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”的核算時，需要調(diào)整6項內(nèi)容。壞賬準備，待攤費用，累計折舊，應(yīng)付管理人員工資，應(yīng)付管理人員福利費，無形資產(chǎn)攤銷。
　　P334 （5）（1）（2）（14）（16）（18）（19）
　　掌握了這三種情況，我想現(xiàn)金流量表也就沒什么難的了，其他內(nèi)容都是很容易C作的，在這就不多述了。
　　還有，大家對間接法的運用熟練嗎？如果還不夠熟練，那大家可以參考一下我為大家總結(jié)的間接法核算規(guī)律。
　　① 與損益有關(guān)的項目（9項）調(diào)整凈利潤。
　　固定資產(chǎn)（4項）：減值準備，折舊，處置損失，報廢損失 .
　　無形資產(chǎn)（1項）：無形資產(chǎn)攤銷。
　　財務(wù)費用：反映本期應(yīng)屬投資籌資的財務(wù)費用，不包括貼現(xiàn)息（我們上面已經(jīng)談過，貼現(xiàn)息是一項特殊的財務(wù)費用，實際做題時一定要留。）
　　投資損失
　　預(yù)提費用
　　待攤費用
　　② 與損益無關(guān)的項目（四項）：存貨，遞延稅款，經(jīng)營性應(yīng)收及應(yīng)付，這幾項的調(diào)整可以應(yīng)用平衡式“資產(chǎn)=負債 所有者權(quán)益”當使所有者權(quán)益增加時，調(diào)減凈利潤；當使所有者權(quán)益減少時，調(diào)增凈利潤，從而實現(xiàn)了將權(quán)責發(fā)生制下的凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 ，去除不影響現(xiàn)金流量變化的項目。
例如：若固定資產(chǎn)折舊增加，則說明“資產(chǎn)”方減少、負債不變情況下“所有者權(quán)益”減少，因為折舊不影響現(xiàn)金流量，所以要把這部分往凈利潤中增加 ，其他各項都仿照進行處理。 除了現(xiàn)金流量表制作方面的內(nèi)容以外，還有一些基本的知識點提醒大家。注意：因為我們前面提到過這章內(nèi)容要么出小題，多選，判斷之類的，要出大題肯定難度不小，至少，15分以上吧！所以鑒于這兩年的情況，大家在重視大題目的同時，關(guān)注小題目，沒準他今年還是出選擇題。
　　舉個例子吧：下列事項中，影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的是：
　　A.企業(yè)處置固定資產(chǎn) B. 計提當期應(yīng)付福利費 C. 支付廣告費
　　D. 支付銀行借款利息 E. 企業(yè)辦理銀行本票
　　正確答案： C
　　分析： AD不 屬于經(jīng)營活動 ，A是投資活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量的情形，D是籌資活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量的情形。B沒有現(xiàn)金流量發(fā)生，自然不是答案 .E同樣道理，由銀行存款轉(zhuǎn)到其他貨幣資金，也沒有現(xiàn)金流量發(fā)生。
　　還有，大家都知道，現(xiàn)金流量表中使用的現(xiàn)金，其中 包括銀行存款，但大家別忘了一點，銀行存款是把“定期存款”排除在外的。（提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則不被排除在外。）
　　會計中有八項資產(chǎn)減值準備，對于這八項減值準備大家要掌握兩點：
　?、?nbsp;各項減值準備都計入什么科目：
　　計入“管理費用”的：壞賬準備，存貨跌價準備。
　　計入“投資收益”的：短期投資跌價準備，長期投資減值準備。
　　計入“營業(yè)外支出”的：其余四項，即：固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，在建工程，委托貸款減值準備。
　?、?nbsp;八項減值準備都在資產(chǎn)負債表中反映嗎？
　　答案是NO. 只有固定資產(chǎn)減值準備反映在資產(chǎn)負債表中，其他七項都在相對應(yīng)的資產(chǎn)科目中被減掉，反映在資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)項目已經(jīng)是扣除減值準備后的凈值，不信，你就翻翻報表。