審計(jì)師復(fù)習(xí)指導(dǎo)：第二章(2)

　　第二節(jié) 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

　　內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是對(duì)部門、單位實(shí)施內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，按照一定標(biāo)準(zhǔn)檢查會(huì)計(jì)賬目及其相關(guān)資料、查證單位內(nèi)部各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性的專門組織。

　　一.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置

　　內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)行崗位資格和后續(xù)教育制度，本單位應(yīng)當(dāng)予以支持和保障。單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力 機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)保護(hù)內(nèi)部審計(jì)人員依法履行職責(zé)，任何單位和個(gè)人不得打擊報(bào)復(fù)。內(nèi)部審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范，忠于職守，做到獨(dú)立、客觀、公正、保密。國家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會(huì)團(tuán)體以及其他單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度;內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下

　　開展工作。內(nèi)部審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范，忠于職守.做到獨(dú)立、客觀、公正、保密。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)履行職責(zé)所必需的經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)列入財(cái)務(wù)預(yù)算，由本單位予以保證。

　　【2005年試題】

　　根據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展工作的應(yīng)當(dāng)是：

　　A.本單位的財(cái)務(wù)經(jīng)理

　　B.本單位的財(cái)務(wù)部門

　　C.本單位的監(jiān)事會(huì)

　　D.本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)

　　【答案】D

　　【解析】考點(diǎn)為審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定。

　　二.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)

　　內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按照本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)的要求，履行下列職責(zé)：

　　(1)對(duì)本單位及所屬單位(含占控股地

　　位或者主導(dǎo)地位的單位，下同)的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì);

　　(2)對(duì)本單位及所屬單位預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金的管理和使用情況進(jìn)行審計(jì);

　　(3)對(duì)本單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì);

　　(4)對(duì)本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì);

　　(5)對(duì)本單位及所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)審;

　　(6)對(duì)本單位及所屬單位經(jīng)濟(jì)管理和效益情況進(jìn)行審計(jì);

　　(7)法律、法規(guī)規(guī)定和本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)要求辦理的其他審計(jì)事項(xiàng)。

　　三.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限

　　單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)規(guī)定，確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有履行職責(zé)所必需的權(quán)限，主要是：

　　(1)要求被審計(jì)單位按時(shí)報(bào)送生產(chǎn)、經(jīng)營、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、預(yù)算執(zhí)行情況、決算、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他有關(guān)文件、資料;

　　(2)參加本單位有關(guān)會(huì)議，召開與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)議;

　　(3)參與研究制定有關(guān)的規(guī)章制度，提出內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，由單位審定公布后施行;

　　(4)檢查有關(guān)生產(chǎn)、經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動(dòng)的資料、文件和現(xiàn)場(chǎng)勘察實(shí)物;

　　(5)檢查有關(guān)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)和資料;

　　(6)對(duì)與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的問題向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，并取得證明材料;

　　(7)對(duì)正在進(jìn)行的嚴(yán)重違法違規(guī)、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)行為，作出臨時(shí)制止決定;

　　(8)對(duì)可能轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的資料，經(jīng)本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，有權(quán)予以暫時(shí)封存;

　　(9)提出糾正、處理違法違規(guī)行為的意見以及改進(jìn)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的建議;

　　(10)對(duì)違法違規(guī)和造成損失浪費(fèi)的單位和人員，給予通報(bào)批評(píng)或者提出追究責(zé)任的建議。

　　【2007年試題】

　　按照現(xiàn)行《審計(jì)署就關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，下列屬于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)權(quán)限的是：

　　A.對(duì)所在單位主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

　　B.召開與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)議

　　C.追究違法違規(guī)的單位和人員的責(zé)任

　　D.向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果

　　【答案】B

　　四.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的法律責(zé)任

　　我國當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)沒有明確內(nèi)部審計(jì)人員的法律責(zé)任。

　　第三節(jié) 社會(huì)審計(jì)組織

　　一.社會(huì)審計(jì)組織的設(shè)置

　　從事社會(huì)審計(jì)工作的組織形式為會(huì)計(jì)師事務(wù)所。我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師只準(zhǔn)設(shè)立有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所和合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不準(zhǔn)設(shè)立個(gè)人獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

　　二.社會(huì)審計(jì)組織的業(yè)務(wù)范圍

　　(1)審計(jì)業(yè)務(wù)

　　審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告;驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告;辦理企業(yè)合并、分立、清算及其他事項(xiàng)中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告;辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)并出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。

　　(2)會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)

　　設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，培訓(xùn)會(huì)計(jì)人員;擔(dān)任會(huì)計(jì)顧問，提供會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)和其他經(jīng)濟(jì)管理咨詢;代理記賬;代理納稅申報(bào);代辦申請(qǐng)注冊(cè)登記，協(xié)助擬定合同、協(xié)議、章程及其他經(jīng)濟(jì)文件;資產(chǎn)評(píng)估;參與進(jìn)行可行性研究。

　　三.社會(huì)審計(jì)組織的權(quán)限

　　對(duì)國家機(jī)關(guān)委托 辦理的審計(jì)、查證、鑒定、驗(yàn)資等事項(xiàng)，根 據(jù)業(yè)務(wù)需要，會(huì)計(jì)師事務(wù)所有權(quán)查閱有關(guān)會(huì)計(jì)資料和文件，查看業(yè)務(wù)現(xiàn)場(chǎng)和設(shè)施，向與委托事項(xiàng)有關(guān)的單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查并索取 證明材料。對(duì)其他人委托辦理的業(yè)務(wù)，由委托人和事務(wù)所在委托書或書面協(xié)議中約定有關(guān)查閱賬目、文件、資料和核查資財(cái)?shù)臋?quán)限。

　　社會(huì)審計(jì)組織向委托人提交審計(jì)、查證、鑒定、驗(yàn)資報(bào)告，并對(duì)報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性和合法性負(fù)責(zé)。社會(huì)審計(jì)人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)中，如發(fā)現(xiàn)委托方提供虛假資料或者有違紀(jì)行為，應(yīng)當(dāng)在出具的報(bào)告中提出。對(duì)委托人示意作不實(shí)或者不當(dāng)證明的，有權(quán)拒絕出具有關(guān)報(bào)告。社會(huì)審計(jì)人員對(duì)執(zhí)行中知悉的商業(yè)秘密，負(fù)有保密義務(wù)。

　　四.社會(huì)審計(jì)人員的法律責(zé)任

　　1.《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》對(duì)社會(huì)審計(jì)人員法律責(zé)任的規(guī)定

　　2.證券法對(duì)社會(huì)審計(jì)人員法律責(zé)任的規(guī)定

　　3.最高人民法院《關(guān)于受理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》

　　我國民法、刑法青對(duì)公民行為準(zhǔn)則的普遍適用性，也是判斷會(huì)審計(jì)人員法律責(zé)任的法律依據(jù)。

　　【2006年試題】

　　審計(jì)人員故意出具虛假審計(jì)報(bào)告的行為屬于：

　　A .舞弊 B .嚴(yán)重過失

　　C .一般過失 D .疏忽

　　【答案】A

　　【解析】舞弊是指審計(jì)人員故意出具虛假審計(jì)報(bào)告的行為。

　　第四節(jié) 防范法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

　　對(duì)策：

　　1.明確會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員的責(zé)任

　　2.嚴(yán)格遵循職業(yè)道德規(guī)范和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

　　3.聘請(qǐng)熟悉和精通法律的法律顧問

　　4.深入了解被審計(jì)單位的情況

　　5.為審計(jì)人員提供充分的職業(yè)培訓(xùn)和職業(yè)咨詢

　　6.建立審計(jì)工作的有效監(jiān)督和檢查體系 。

　　2008年試題

　　33.為了有效防范審計(jì)人員法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)

　　采取的對(duì)策有：

　　A.將審計(jì)人員的部分責(zé)任轉(zhuǎn)由會(huì)計(jì)人員

　　承擔(dān)

　　B.要求嚴(yán)格遵循職業(yè)道德規(guī)范和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

　　C.聘請(qǐng)法律顧問

　　D.深入了解被審計(jì)單位的情況

　　E.進(jìn)行充分的職業(yè)培訓(xùn)

　　答案：BCDE

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