2012年審計(jì)專(zhuān)業(yè)相關(guān)知識(shí) 輔導(dǎo)：三部分二章重點(diǎn)(2)

　　第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、投資策略和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以下幾類(lèi)：

　　1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn);

　　2.持有至到期投資;

　　3.貸款和應(yīng)收款項(xiàng);

　　4.可供出售的金融資產(chǎn)。

　　上述分類(lèi)一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　一、交易性金融資產(chǎn)概述

　　以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)分為兩類(lèi)：

　　A、是交易性金融資產(chǎn);

　　B、是直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　滿(mǎn)足以下條件之一的，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：

　　1.取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售;

　　2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一種，且有客觀(guān)證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理;

　　3.屬于衍生工具，比如國(guó)債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等，其公允價(jià)值變動(dòng)大于零時(shí)，應(yīng)將其相關(guān)變動(dòng)金額確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　二、交易性金融資產(chǎn)的取得

　　1、設(shè)置賬戶(hù)

　　交易性金融資產(chǎn)----類(lèi)別和品種(成本、公允價(jià)值變動(dòng))

　　2、取得

　　取得時(shí)，按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，

　　借：交易性金融資產(chǎn)----成本(公允價(jià)值)

　　投資收益(交易費(fèi)用)

　　應(yīng)收股利

　　應(yīng)收利息

　　貸：銀行存款

　　【例2-1】

　　H公司20×8年2月10日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入S公司股票3000股，每股購(gòu)買(mǎi)價(jià)格10元，另支付交易手續(xù)費(fèi)230元，款項(xiàng)以存入證券公司投資款支付。

　　借：交易性金融資產(chǎn)――S公司股票――成本　　　　　30000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　230

　　貸：其他貨幣資金――存出投資款　　　　　　　　　30230

　　【例2-2】

　　L公司20×8年3月25日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入以交易為目的，不準(zhǔn)備持有至到期的G公司債券，支付價(jià)款850000元。其中包含已到付息期但尚未支取的債券利息8000元，另支付交易費(fèi)用850元?？铐?xiàng)以銀行存款全額支付。

　　借：交易性金額資產(chǎn)――G公司債券――成本　　　　842000

　　應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　850

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　850850

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