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國家機關(guān)會計從業(yè)《財經(jīng)法規(guī)》第1章第6節(jié):法律責(zé)任

更新時間:2013-06-27 14:46:37 來源:|0 瀏覽0收藏0
摘要 國家機關(guān)會計從業(yè)《財經(jīng)法規(guī)》第1章第6節(jié)法律責(zé)任講義。

  第六節(jié) 法律責(zé)任

  一、法律責(zé)任的概念

  法律責(zé)任,是指違反法律規(guī)定的行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果,也就是對違法者的制裁。

  《會計法》規(guī)定了明確的法律責(zé)任,主要包括行政責(zé)任和刑事責(zé)任兩種形式

  二、違反《會計法》的法律責(zé)任形式

  (一)行政責(zé)任是指行政法律關(guān)系主體在國家行政管理活動中因違反了行政法律規(guī)范,不履行行政上的義務(wù)而產(chǎn)生的責(zé)任?!稌嫹ā芬?guī)定的行政責(zé)任有兩種形式,即行政處罰和行政處分。(01.02判斷)

  【例題?判斷題】行政責(zé)任包括行政處罰和行政處分兩種方式。( )(02)

  『正確答案』√

  1.行政處罰是指特定的行政主體基于一般行政管理職權(quán),對其認為其違反行政法上的強制性義務(wù)、違反行政管理程序的行政管理相對人所實施的一種行政制裁措施。

  (1)規(guī)定行政處罰的目的(了解)

  (2)具體規(guī)定:

 ?、傩姓幜P主要分為六種:警告;罰款;沒收違法所得、沒收非法財物;責(zé)令停產(chǎn)停業(yè);暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照;行政拘留,此外還有法律法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰(如通報)。(10單)

  【提示】《會計法》中涉及的行政處罰形式只有通報、罰款和吊銷會計從業(yè)資格證書。

  【例題?單選題】下列各項中,不屬于《會計法》規(guī)定的行政處罰的形式是( )。(10)

  A.通報

  B.罰款

  C.吊銷會計從業(yè)資格證書

  D.暫停營業(yè)

  『正確答案』D

  【例題?多選題】下列各項中,屬于《會計法》規(guī)定的行政處罰形式的有( )。(08)

  A.行政拘留

  B.罰款

  C.暫時停業(yè)整頓

  D.吊銷會計從業(yè)資格證書

  『正確答案』BD

 ?、谛姓幜P由違法行為發(fā)生地縣級以上地方人民政府具有行政處罰權(quán)的行政機關(guān)管轄。(10單)

  【例題?單選題】根據(jù)《會計法》的規(guī)定,對違反會計法的行為的,財政部門可以處以一定數(shù)額的罰款。該財政部門是指( )。(10)

  A.鄉(xiāng)(鎮(zhèn))級以上人民政府財政部門

  B.縣級以上人民政府財政部門

  C.市級以上人民政府財政部門

  D.省級以上人民政府財政部門

  『正確答案』B

  ③對當(dāng)事人的同一個違法行為,不得給予兩次以上罰款的行政處罰。

 ?、墚?dāng)事人主動消除或者減輕違法行為危害后果,或者是受他人脅迫有違法行為,或者配合行政機關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)的,應(yīng)當(dāng)依法從輕或者減輕行政處罰。違法行為輕微并及時糾正,沒有造成危害后果的,不予行政處罰。 ⑤行政機關(guān)在做出處罰決定之前,應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人做出處罰決定的事實、理由、依據(jù)以及當(dāng)事人依法享有的有關(guān)權(quán)利;當(dāng)事人有權(quán)陳述和申辯。

 ?、扌姓幜P決定依法做出后,當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在行政處罰決定的期限內(nèi),予以履行。

  2.行政處分――國家工作人員違反行政法律規(guī)范所應(yīng)承擔(dān)的一種行政法律責(zé)任,是行政機關(guān)對國家工作人員故意或者過失侵犯行政相對人的合法權(quán)益所實施的法律制裁。

  行政處分的形式有:警告;記過;記大過;降級;撤職;開除(6項)等。

  行政處罰與行政處分的聯(lián)系和區(qū)別――(了解)

  (1)共同之處

 ?、偻瑢倬唧w行政行為;

  ②同為懲戒措施;

 ?、鄱际菍ψ约旱倪`法行為所承擔(dān)的法律責(zé)任。

  (2)不同之處

  ①制裁的原因不同;

 ?、谥撇玫膶ο蟛煌?

 ?、壑撇玫膩碓春透鶕?jù)不同;

 ?、苤撇玫姆秶托问讲煌?

 ?、菪袨榈膶傩约靶ЯΣ煌?。

  (二)刑事責(zé)任――犯罪行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

  刑事責(zé)任與行政責(zé)任兩者的主要區(qū)別:

  1.追究的違法行為不同。追究刑事責(zé)任的是犯罪行為;追究行政責(zé)任的是一般違法行為;

  2.追究責(zé)任的機關(guān)不同。追究刑事責(zé)任只能由司法機關(guān)依照《刑法》的規(guī)定追究;追究行政責(zé)任由國家特定的行政機關(guān)依照有關(guān)法律的規(guī)定決定;

  3.承擔(dān)法律責(zé)任的后果不同。追究刑事責(zé)任是最嚴厲的制裁,可以判處死刑,比追究行政責(zé)任嚴厲得多。

  刑事責(zé)任由司法機關(guān)依據(jù)《刑法》的規(guī)定對犯罪分子進行制裁

  我國《刑法》規(guī)定,刑罰分為主刑和附加刑。(04.03單選)

  (1)主刑,只能獨立適用,不能附加適用,對犯罪分子只能判處一種主刑。主刑分為管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑和死刑。

  (2)附加刑,既可獨立適用又可以附加適用。也就是說,對同一犯罪行為既可以在主刑之后判處一個或兩個以上的附加刑,也可以獨立判處一個或兩個以上的附加刑。附加刑分為罰金、剝奪政治權(quán)利、沒收財產(chǎn)。對犯罪的外國人,也可以獨立或附加適用驅(qū)除出境。

  【例題?判斷題】行政責(zé)任是指犯有一般違法行為的單位或個人,依照法律、法規(guī)的規(guī)定應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。( )

  『正確答案』√

  【例題?單選題】根據(jù)《刑法》的規(guī)定,下列各項中,屬于主刑的是( )。(03)

  A.罰金

  B.沒收財產(chǎn)

  C.剝奪政治權(quán)利

  D.有期徒刑

  『正確答案』D

  【例題?單選題】根據(jù)《中華人民共和國刑法》規(guī)定,刑罰分為主刑和附加刑。下列各項中,屬于附加刑的是( )。(04)

  A.管制

  B.拘役

  C.有期徒刑

  D.剝奪政治權(quán)利

  『正確答案』D

  除了上述刑罰措施外,還可以判處賠償經(jīng)濟損失;對于犯罪情節(jié)輕微不需要判處刑罰的,根據(jù)情況予以訓(xùn)誡或者責(zé)令其悔過、賠禮道歉。

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  三、不依法設(shè)置會計賬簿等會計違法行為的法律責(zé)任

  (一)違反會計制度規(guī)定應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的違法行為

  《會計法》規(guī)定,應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的違法會計行為包括:(10.08.07.06.05.04.01多選)

  【例題?多選題】下列各項中,屬于違反《會計法》規(guī)定的有( )。(2008)

  A.以未經(jīng)審核的會計憑證為依據(jù)登記會計賬簿的行為

  B.隨意變更會計處理方法的行為

  C.未在規(guī)定期限辦理納稅申報的行為

  D.未按規(guī)定建立并實施單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的行為

  『正確答案』ABD

  【例題?多選題】下列各項中,屬于違反《會計法》規(guī)定的行為有( )。(2007)

  A.隨意變更會計處理方法的行為

  B.未按照規(guī)定建立并實施單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的行為

  C.向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告編制依據(jù)不一致的行為

  D.任用不具有會計從業(yè)資格的人員從事會計工作的行為

  『正確答案』ABCD

  【例題?多選題】根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定,下列行為中,屬于違法會計行為的有( )。(2005)

  A.未按照規(guī)定保管會計資料,致使會計資料毀損、滅失的行為

  B.未按照規(guī)定建立并實施單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的行為

  C.向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告編制依據(jù)不一致的行為

  D.任用不具有會計從業(yè)資格的人員從事會計工作的行為

  『正確答案』ABCD

  (二)違反會計制度規(guī)定行為應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任(08.05多選;04簡答)

  1.責(zé)令限期改正。

  2.罰款。縣級以上人民政府財政部門根據(jù)違法行為人的違法性質(zhì)、情節(jié)及危害程度,在責(zé)令限期改正的同時,有權(quán)對單位并處3000元以上50000元以下的罰款,對其直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員,處2000元以上20000元以下的罰款。

  【例題?單選題】根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定,對隨意變更會計處理方法的單位,縣級以上人民政府財政部門責(zé)令限期改正,并可以處( )。(2005)

  A.2000元以上50000元以下的罰款

  B.3000元以上50000元以下的罰款

  C.4000元以上50000元以下的罰款

  D.5000元以上50000元以下的罰款

  『正確答案』B

  3.給予行政處分。

  4.吊銷會計從業(yè)資格證書。――縣級以上人民政府財政部門

  5.依法追究刑事責(zé)任。――造成嚴重后果

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  四、其他會計違法行為的法律責(zé)任

  (一)偽造、變造會計憑證、會計賬簿,編制虛假財務(wù)會計報告的法律責(zé)任

  1.行為特征

  (1)偽造會計憑證的行為――以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者資金往來為前提,編造虛假的會計憑證的行為;

  (2)變造會計憑證的行為――采取涂改、挖補以及其他方法改變會計憑證真實內(nèi)容的行為;

  (3)偽造會計賬簿的行為――違反《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定,根據(jù)偽造或者變造的虛假會計憑證填制會計賬簿,或者不按要求登記賬簿,或者對內(nèi)對外采用不同的確認標(biāo)準(zhǔn)、計量方法等手段編造虛假的會計賬簿的行為;

  (4)變造會計賬簿的行為――采取涂改、挖補或者其他手段改變會計賬簿的真實內(nèi)容的行為;

  (5)編制虛假財務(wù)會計報告的行為――違反《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定,根據(jù)虛假的會計賬簿記錄編制財務(wù)會計報告,或者憑空捏造虛假的財務(wù)會計報告以及對財務(wù)會計報告擅自進行沒有依據(jù)的修改的行為。

  2.刑事責(zé)任(一般不考)

  刑事責(zé)任的形式

  3.行政責(zé)任(04單選;03多選;02綜合、單選)

  情節(jié)較輕,社會危害不大,根據(jù)《刑法》的有關(guān)規(guī)定,尚不構(gòu)成犯罪的,應(yīng)當(dāng)按照《會計法》的規(guī)定予以處罰。具體包括:

  (1)通報。

  (2)罰款??h級以上人民政府財政部門對違法行為視情節(jié)輕重,在予以通報的同時,可以對單位并處5千元以上l0萬元以下的罰款,對其直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員,可以處3千元以上5萬元以下的罰款。

  (3)行政處分。對上述所列違法行為直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員中的國家工作人員,應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者其上級單位或者行政監(jiān)察部門給予撤職直至開除的行政處分。

  (4)吊銷會計從業(yè)資格證書。對上述所列違法行為中的會計人員,由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。

  (二)隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告的法律責(zé)任(10多08.07.05判斷)

  1.行為特征

  隱匿,是指故意轉(zhuǎn)移、隱藏應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告的行為。

  銷毀,是指故意將依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告予以毀滅的行為。

  2.責(zé)任(基本同偽造、變造)

  【例題?判斷題】隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告的,應(yīng)當(dāng)承擔(dān)法律責(zé)任。( )(2008.2007.2005)

  『正確答案』√

  【例題?多選題】下列各項中,屬于違反會計法行為的有

  A.隱匿會計檔案的行為

  B.隨意變更會計處理方法的行為

  C.任用不具有會計從業(yè)資格的人員從事會計工作的行為

  D.偽造會計憑證、會計賬簿,編制虛假財務(wù)會計報告的行為

  『正確答案』ABCD

  (三)授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿,編制虛假財務(wù)會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告的法律責(zé)任

  1.行為特征

  授意――暗示;指使――明示;強令――強迫。

  2.刑事責(zé)任――應(yīng)當(dāng)依照《會計法》和《刑法》的有關(guān)規(guī)定,根據(jù)行為人在共同犯罪中所起的作用,定罪處罰。

  3.行政責(zé)任――情節(jié)較輕,社會危害不大,不構(gòu)成犯罪的,應(yīng)當(dāng)按照《會計法》的規(guī)定予以處罰:

  (1)罰款――縣級以上人民政府財政部門可以視違法行為的情節(jié)輕重,對違法行為人處以5千元以上5萬元以下的罰款。

  (2)行政處分――給予降級、撤職或者開除的行政處分。

  【例題?單選題】在采購辦公用品過程中,辦公室主任李某指使采購員張某偽造購物發(fā)票,多報銷1000元。對該行為,縣級以上財政部門可以對李某進行的處罰是( )。

  A.通報,2000元以上20000元以下的罰款

  B.通報,3000元以上30000元以下的罰款

  C.通報,5000元以上10000元以下的罰款

  D.5000元以上50000元以下的罰款

  『正確答案』D

  【例題?單選題】對上題中的行為,縣級以上財政部門可以對張某進行的處罰是( )。

  A.責(zé)令限期改正,2000元以上20000元以下的罰款

  B.責(zé)令限期改正,3000元以上50000元以下的罰款

  C.通報,2000元以上20000元以下的罰款

  D.通報,3000元以上50000元以下的罰款

  『正確答案』D

  (四)單位負責(zé)人對會計人員實行打擊報復(fù)的法律責(zé)任(10.04.02多選)

  1.刑事責(zé)任

  情節(jié)惡劣的,構(gòu)成打擊報復(fù)會計人員罪。根據(jù)《刑法》規(guī)定,對犯打擊報復(fù)會計人員罪的,處3年以下有期徒刑或者拘役。

  2.行政責(zé)任

  情節(jié)輕微,危害性不大,不構(gòu)成犯罪的,由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。

  3.對受打擊報復(fù)的會計人員的補救措施(04,02多選)

  (1)恢復(fù)其名譽。向遭受打擊報復(fù)的會計人員賠禮道歉,并澄清事實,消除影響,恢復(fù)名譽。

  (2)恢復(fù)原有職位、級別。會計人員受到打擊報復(fù),被調(diào)離工作崗位、解聘或者開除的,應(yīng)當(dāng)在征得會計人員同意的前提下,恢復(fù)其工作;被撤職的,應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其原有職務(wù);被降級的應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其原有級別。(陷阱:恢復(fù)從業(yè)資格,恢復(fù)職稱)

  【例題?多選題】《會計法》規(guī)定,單位負責(zé)人對會計人員實行打擊報復(fù)的,除了對單位負責(zé)人依法追究法律責(zé)任外,對受打擊報復(fù)的會計人員還應(yīng)采取相應(yīng)的補救措施。該補救措施包括( )

  A.名譽受損害的應(yīng)當(dāng)恢復(fù)名譽

  B.被調(diào)離工作崗位、解聘或者開除的應(yīng)當(dāng)恢復(fù)原有職位

  C.被撤職的,應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其原有職務(wù)

  D.降級的應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其原有級別。

  『正確答案』ABCD

  (五)財政部門及有關(guān)行政部門的工作人員濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊或者泄露國家秘密、商業(yè)秘密的法律責(zé)任

  1.刑事責(zé)任

  (1)濫用職權(quán)罪和玩忽職守罪。

  (2)泄露國家秘密罪。包括故意或者過失泄露國家秘密。

  2.行政責(zé)任

  行政處分主要有警告、記過、記大過、降級、降職、撤職、留用察看和開除等八種。

  (六)將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉人個人的法律責(zé)任――由所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。

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  五、違反《中華人民共和國會計法》,同時違反其他法律規(guī)定的行為的處罰

  除了《會計法》以外,其他法律對相關(guān)單位的會計工作也做出了相應(yīng)的規(guī)范,并賦予稅務(wù)、審計、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門對有關(guān)會計工作實施監(jiān)督管理并對相關(guān)會計違法行為進行處罰的職權(quán)。

  1.有關(guān)法律對違法會計行為及其處罰的規(guī)定(簡單看看)

  (1)根據(jù)《審計法》的有關(guān)規(guī)定,審計機關(guān)有權(quán)提出給予行政處分的建議。

  (2)根據(jù)《商業(yè)銀行法》的有關(guān)規(guī)定,中國人民銀行可以責(zé)令停業(yè)整頓或者吊銷其經(jīng)營許可證。

  (3)根據(jù)《證券法》的有關(guān)規(guī)定,國務(wù)院證券監(jiān)督管理機構(gòu)有權(quán)查閱、復(fù)制、封存記錄等資料;凍結(jié)資金;責(zé)令改正;罰款;吊銷直接責(zé)任人員的資格證書。

  (4)根據(jù)《保險法》的有關(guān)規(guī)定,保險監(jiān)督管理部門有權(quán)檢查保險公司。

  (5)根據(jù)《稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)檢查納稅人。

  2.違反《會計法》,同時違反其他法律規(guī)定的,由有關(guān)部門在各自職權(quán)范圍內(nèi)依法進行處罰

  對違反《會計法》同時違反其他法律規(guī)定的行為,除構(gòu)成犯罪的,由司法機關(guān)依法追究刑事責(zé)任外,其他對會計違法行為依法享有行政處罰權(quán)的機關(guān),對尚不構(gòu)成犯罪的會計違法行為,應(yīng)當(dāng)按照法定職權(quán)做出相應(yīng)處罰。但是,對同一違法當(dāng)事人的同一違法行為,不得給予二次以上罰款的行政處罰。

  【例1-8】財政部門在2008年10月進行的執(zhí)法檢查中,發(fā)現(xiàn)某企業(yè)出納員張某在單位負責(zé)人的授意下,將收到的下腳料銷售款 7000元,另行存放不入賬,以便負責(zé)人日常應(yīng)酬之用。會計主管王某發(fā)現(xiàn)后,向上級主管部門舉報。上級主管部門將檢舉材料一并轉(zhuǎn)給該企業(yè),責(zé)令其自行糾正。該企業(yè)負責(zé)人遂以加強財務(wù)部管理為由,將會計主管王某調(diào)離會計工作崗位,并揚言王某終生不能從事會計工作。另聘一名應(yīng)屆會計學(xué)專業(yè)大學(xué)畢業(yè)生擔(dān)任會計主管人員,全面主持該企業(yè)會計機構(gòu)開展工作。

  要求:

  (1)簡要分析上述哪些行為違反了《會計法》的規(guī)定?

  (2)財政部門和有關(guān)部門對該企業(yè)違反《會計法》的行為應(yīng)如何處理?

  『答案解析』書P90-91

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