2013年審計(jì)師考試《法律》第五章講義：稅法

　　第五章 稅法

　　[大綱要求]

　　1、稅法概述。掌握我國(guó)現(xiàn)行稅種體系和分稅制;掌握稅務(wù)管理的主要內(nèi)容、稅款征收的主要內(nèi)容、方式、保障措施;熟悉稅務(wù)檢查的具體范圍;了解稅法的涵義、內(nèi)容、我國(guó)現(xiàn)行稅制建立的原則、稅收征收管理法中的法律責(zé)任

　　2、增值稅。掌握增值稅納稅人、征稅范圍、稅率、征收率和稅額的計(jì)算;熟悉增值稅專用發(fā)票的使用和管理、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限(初級(jí)―了解);了解納稅地點(diǎn)

　　3、消費(fèi)稅。掌握消費(fèi)稅的納稅人、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)和稅額的計(jì)算;熟悉消費(fèi)稅的納稅期限和減免稅(初級(jí)―了解);了解納稅地點(diǎn)

　　4、營(yíng)業(yè)稅。掌握營(yíng)業(yè)稅的納稅人與扣繳義務(wù)人、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)和稅額的計(jì)算;熟悉營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠;了解營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與納稅地點(diǎn)

　　5、企業(yè)所得稅。掌握企業(yè)所得稅的納稅人與征稅對(duì)象、稅率、應(yīng)稅所得額的計(jì)算、稅額的計(jì)算;熟悉企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)與征收管理(初級(jí)―了解);了解企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠

　　[主要考點(diǎn)內(nèi)容]

　　初級(jí)―我國(guó)現(xiàn)行稅種體系和分稅制;稅務(wù)管理的主要內(nèi)容、稅款征收的主要內(nèi)容、方式、保障措施;增值稅納稅人、征稅范圍、稅率、征收率和稅額的計(jì)算;增值稅專用發(fā)票的使用和管理;消費(fèi)稅的納稅人、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)和稅額的計(jì)算;營(yíng)業(yè)稅的納稅人與扣繳義務(wù)人、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)和稅額的計(jì)算;企業(yè)所得稅的納稅人與征稅對(duì)象、稅率、應(yīng)稅所得額的計(jì)算、稅額的計(jì)算;

　　中級(jí)―我國(guó)現(xiàn)行稅種體系和分稅制;稅務(wù)管理的主要內(nèi)容、稅款征收的主要內(nèi)容、方式、保障措施;增值稅納稅人、征稅范圍、稅率、征收率和稅額的計(jì)算;增值稅專用發(fā)票的使用和管理;消費(fèi)稅的納稅人、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)和稅額的計(jì)算;營(yíng)業(yè)稅的納稅人與扣繳義務(wù)人、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)和稅額的計(jì)算;企業(yè)所得稅的納稅人與征稅對(duì)象、稅率、應(yīng)稅所得額的計(jì)算、稅額的計(jì)算;企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)與征收管理

　　[重 點(diǎn)]

　　我國(guó)現(xiàn)行稅種體系和分稅制;稅務(wù)管理的主要內(nèi)容、稅款保障措施;增值稅納稅人、稅率、征收率和稅額的計(jì)算;消費(fèi)稅的納稅人、稅目、計(jì)稅依據(jù)和稅額的計(jì)算;營(yíng)業(yè)稅的納稅人與扣繳義務(wù)人、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)和稅額的計(jì)算;企業(yè)所得稅的納稅人與征稅對(duì)象、稅率、應(yīng)稅所得額的計(jì)算、稅額的計(jì)算;企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)與征收管理

　　[難 點(diǎn)]

　　增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得額、稅額的計(jì)算

　　一、稅法概述

　　(一)稅法涵義與構(gòu)成

　　1、涵義：調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

　　2、構(gòu)成：

　　實(shí)體法――流轉(zhuǎn)稅法、所得稅法、財(cái)產(chǎn)稅法、行為稅法

　　程序法――《稅收征管法》、《發(fā)票管理辦法》等

　　(二)稅制體系(掌握p466)(2004-2007、2009年考點(diǎn))

　　1、現(xiàn)行稅種

　　(1)流轉(zhuǎn)稅類：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅;

　　(2)所得稅類：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅;

　　(3)資源稅類：資源稅和城鎮(zhèn)土地使用稅;

　　(4)特定目的稅類：城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、土地增值稅和車輛購(gòu)置稅;

　　(5)財(cái)產(chǎn)、行為稅類：房產(chǎn)稅、車船稅、船舶噸稅、印花稅、契稅。

　　2、分稅制

　　(1)中央固定收入：國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅，車輛購(gòu)置稅、關(guān)稅、船舶噸稅、海關(guān)代征的消費(fèi)稅和增值稅。

　　(2)中央與地方共享收入：國(guó)內(nèi)增值稅(按比例共享75%、25%)、營(yíng)業(yè)稅、所得稅(按比例共享60%、40%)、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、證券交易印花稅(按比例共享97%、3%)。

　　(3)地方固定收入：耕地占用稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅

　　(三)稅收征管法

　　我國(guó)《稅收征管法》自1993年1月1日開(kāi)始施行，1995年做了第一次修訂，2001年進(jìn)行了全面修訂。

　　1、稅務(wù)管理內(nèi)容

　　(1)稅務(wù)登記管理。自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)自收到申報(bào)之日起30日內(nèi)審核發(fā)證。

　　(2)賬簿、憑證管理(2004年考點(diǎn))

　　自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照或發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi)設(shè)置帳簿。帳簿等相關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)保存10年。

　　(3)發(fā)票管理

　　發(fā)票限于領(lǐng)購(gòu)的單位和個(gè)人在其所在的省、自治區(qū)和直轄市內(nèi)開(kāi)具，超出此范圍經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)開(kāi)具經(jīng)營(yíng)地的發(fā)票。

　　(4)納稅申報(bào)管理

　　2、稅款征收(掌握p470)

　　(1)稅款征收的主要內(nèi)容(略)

　　(2)稅款征收方式

　　查賬征收、查定征收、查驗(yàn)征收、定期定額征收以及核定應(yīng)納稅額等方式

　　(3)稅款征收保障措施

　　稅收保全措施(2004、2010年考點(diǎn))

　　條件：納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，且不提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局

　　長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取稅收保全措施

　　保全措施：

　?、贂嫱ㄖ{稅人戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款;

　　②扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。

　　強(qiáng)制執(zhí)行措施(略)

　　條件：納稅人、扣繳義務(wù)人沒(méi)有按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照

　　規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，且逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施

　　稅收優(yōu)先制度

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外;

　　納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)押權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。

　　納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒(méi)收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒(méi)收違法所得。

　　代位權(quán)、撤銷權(quán)

　　3、稅務(wù)檢查范圍(略)

　　4、稅收征收管理法中的法律責(zé)任(略)(p472)

　　二、增值稅

　　以商品生產(chǎn)、銷售和提供應(yīng)稅勞務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額為征稅對(duì)象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　(一)納稅人(掌握p474)

　　1、納稅人。指在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單

　　位和個(gè)人

　　2、納稅人類型――一般納稅人、小規(guī)模納稅人

　　增值稅納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：經(jīng)營(yíng)規(guī)模;會(huì)計(jì)核算制度

　　認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

　　納稅人生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，或以

　　其為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人批發(fā)或零售貨物的納稅人會(huì)計(jì)核算制度

　　小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元以下年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下沒(méi)有或不健全

　　一般納稅人年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元以上年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以上有且健全

　　(二)征稅范圍(掌握p474)

　　一般規(guī)定1.銷售或進(jìn)口的貨物

　　2.提供的加工、修理修配勞務(wù)

　　特殊規(guī)定1.特殊項(xiàng)目

　　2.特殊行為:包括視同銷售貨物行為、混合銷售貨物行為、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為

　　3.其他征免稅規(guī)定

　　(三)稅率和征收率(掌握p475)

　　按納稅人劃分稅率或征收率適用范圍

　　一般納稅人基本稅率為17%，銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)

　　低稅率為13%銷售或進(jìn)口稅法列舉的5類貨物

　　零稅率部分出口貨物

　　采用簡(jiǎn)易辦法征稅適用4%或6%的征收率

　　小規(guī)模納稅人3%的征收率

　　(四)一般納稅人稅額的計(jì)算(p476)

　　扣稅法：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　1、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

　　銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

　　公式中稅率為13%或17%，而銷售額的確定是正確計(jì)算銷項(xiàng)稅額的關(guān)鍵。

　　(1)一般銷售方式下的銷售額

　　銷售額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　　銷售額為不含增值稅的銷售額，若含稅則要換算成不含稅銷售額，價(jià)外費(fèi)用為含稅收入，要換算成不含稅收入

　　銷售額=含稅銷售額/(1+稅率或征收率)

　　(2)特殊銷售方式下銷售額

　　三種折扣折讓稅務(wù)處理

　　折扣銷售

　　(商業(yè)折扣)關(guān)鍵看銷售額與折扣額是否在同一張發(fā)票上注明：

　　如果是在同一張發(fā)票上分別注明的，按折扣后的余額作為銷售額;如果折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論財(cái)務(wù)如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。這里的折扣僅限于貨物價(jià)格折扣，如果是實(shí)物折扣應(yīng)按視同銷售中“無(wú)償贈(zèng)送”處理，實(shí)物款額不能從原銷售額中減除。

　　銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為，折扣額不得從銷售額中減除

　　銷售折讓也發(fā)生在銷貨之后，作為已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問(wèn)題而給予購(gòu)買方的補(bǔ)償，是原銷售額的減少，折讓額可以從銷售額中減除。

　　以舊換新銷售按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨收購(gòu)價(jià)格(金銀首飾除外)

　　以物易物銷售雙方均作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　2、進(jìn)行稅額的抵扣

　　(1)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　(1)以票抵稅① 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;

　?、?nbsp;從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。

　　(2)計(jì)算抵稅① 外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品:

　　進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×13%

　?、?nbsp;外購(gòu)運(yùn)輸勞務(wù)：

　　進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用×7%

　　(2)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　下列共三類六項(xiàng)，不論是否取得法定扣稅憑證，一律不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　分類內(nèi)容

　　購(gòu)進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途(1)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù);

　　(2)用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù);

　　(3)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù);

　　(4)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物;

　　(5)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

　　(6)扣稅憑證不合格納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額和其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　(五)小規(guī)模納稅人稅額的計(jì)算

　　實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，按照銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額*征收率

　　銷售額為不含增值稅的銷售額，相關(guān)規(guī)定與一般納稅人相似。

　　(六)進(jìn)口貨物增值稅的計(jì)算

　　按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的增值稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。

　　計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格*適用稅率

　　(七)納稅地點(diǎn)

　　納稅地點(diǎn)(1)固定業(yè)戶:在機(jī)構(gòu)所在地納稅;

　　(2)非固定業(yè)戶：在銷售地納稅，未在銷售地納稅的，要在機(jī)構(gòu)所在地或居住地補(bǔ)交;

　　(3)進(jìn)口貨物在報(bào)關(guān)地海關(guān)納稅。

　　(八)專用發(fā)票的開(kāi)具范圍(略)(p480)

　　三、消費(fèi)稅

　　(一)納稅人、征稅范圍與稅率

　　1、納稅人：在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅納稅義務(wù)人。

　　目前，應(yīng)稅消費(fèi)品中，除金銀首飾(含鑲嵌首飾)、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾，由生產(chǎn)、進(jìn)口環(huán)節(jié)改在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅外，其它的應(yīng)稅消費(fèi)品都是在生產(chǎn)銷售、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)一次性繳納，以后的批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再繳納。從2009年5月1日起，對(duì)卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征5%的消費(fèi)稅。

　　2、征稅范圍――14個(gè)稅目(略)(掌握p481)(2008、2009年考點(diǎn))

　　3、稅率

　　固定稅率：啤酒、黃酒和成品油

　　復(fù)合稅率：卷煙(消費(fèi)稅比例稅率從2009年5月1日起做了調(diào)整：70元/標(biāo)準(zhǔn)條以上(含)比例稅率為56%，70元/標(biāo)準(zhǔn)條以下比例稅率為36%)和白酒

　　比例稅率：其他稅目

　　(二)消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)(p482)

　　1、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)

　　銷售額(和增值稅的規(guī)定一樣，不含增值稅)或銷售數(shù)量

　　2、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)

　　(1)用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，不繳納消費(fèi)稅

　　(2)用于其它方面，于移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅

　　3、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)

　　委托加工涵義：指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工。

　　從量征收，計(jì)稅依據(jù)為移送使用數(shù)量，

　　從價(jià)征收，計(jì)稅依據(jù)為納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的售價(jià)，無(wú)同類消費(fèi)品售價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。

　　4、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)

　　從量征收，計(jì)稅依據(jù)為進(jìn)口數(shù)量

　　從價(jià)征收，計(jì)稅依據(jù)為組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。組價(jià)公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)/(1-消費(fèi)

　　稅稅率)――進(jìn)口卷煙和白酒除外

　　(三)稅額的計(jì)算(p483)

　　計(jì)稅方法計(jì)稅公式

　　1.從價(jià)定率計(jì)稅應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率

　　2.從量定額計(jì)稅(啤酒、黃酒、成品油)應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額

　　3.復(fù)合計(jì)稅(糧食白酒、薯類白酒、 卷煙)應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×單位稅額

　　四、營(yíng)業(yè)稅

　　(一)納稅人、征稅范圍和稅率

　　1、納稅人。凡是在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，均為營(yíng)業(yè)稅的納稅人。

　　2、征稅范圍(掌握p486)。9個(gè)稅目，其中，7個(gè)稅目為七大行業(yè)勞務(wù)，1個(gè)為銷售不動(dòng)產(chǎn)，1個(gè)為轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)

　　3、稅率(掌握p486)

　　稅目征收范圍稅率

　　一、交通運(yùn)輸業(yè)陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸、公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)3%

　　二、建筑業(yè)建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)3%

　　三、金融保險(xiǎn)業(yè) 5%

　　四、郵電通信業(yè) 3%

　　五、文化體育業(yè) 3%

　　六、娛樂(lè)業(yè)歌廳、舞廳、卡拉ok歌舞廳、音樂(lè)茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝5%～20%

　　臺(tái)球、保齡球稅率為5%

　　七、服務(wù)業(yè)1、代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)等5%

　　八、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)。5%

　　九、銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售建筑物及其他土地附著物。5%

　　(二)計(jì)稅依據(jù)――營(yíng)業(yè)額(p486)

　　營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

　　(三)稅額計(jì)算(p486)

　　計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率

　　(四)納稅地點(diǎn)

　　營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)原則上采取屬地征收方法，即在應(yīng)稅項(xiàng)目發(fā)生地納稅。

　　五、企業(yè)所得稅

　　(一)納稅人(掌握p489)

　　在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)：

　　(二)征稅對(duì)象與稅率

　　1、征稅對(duì)象：納稅人每一納稅年度的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。(2009年考點(diǎn))

　　2.企業(yè)所得稅的稅率(掌握p490)(2009年考點(diǎn))

　　企業(yè)所得稅的法定稅率為25%，優(yōu)惠稅率為15%、20%，其中：

　　適用15%優(yōu)惠稅率的企業(yè)只限于國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè);

　　適用20%優(yōu)惠稅率的企業(yè)分有兩種：

　　從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，符合條件的小型微利企業(yè)

　　在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的

　　所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。

　　(三)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

　　1、收入總額――生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得

　　企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。

　　收入總額中的下列收入為不征稅收入：1、財(cái)政撥款;2、依法收取并納入財(cái)政管理

　　的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金;3、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。(掌握p490)(2009年考點(diǎn))

　　2、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目(p490)

　　企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除;資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

　　(1)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　(2)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;(2008年考點(diǎn))

　　(3)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除，法律規(guī)定不得計(jì)算在內(nèi)的除外;

　　(4)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除，法律規(guī)定不得計(jì)算在內(nèi)的除外;

　　(5)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，并按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)許扣除;

　　(6)企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;

　　(7)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值和轉(zhuǎn)讓費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　3、不準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目(掌握p491)(2009年考點(diǎn))

　　(1)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：

　　向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng);

　　企業(yè)所得稅稅款;

　　稅收滯納金;

　　罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失――行政處罰

　　本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出;

　　贊助支出;

　　未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;

　　與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。

　　(2)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。

　　不得計(jì)算折舊扣除固定資產(chǎn)(略)

　　(3)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

　　不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)(略)

　　4、應(yīng)稅所得額計(jì)算公式(p492)

　　應(yīng)稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

　　(四)應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

　　企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。

　　(五)稅收優(yōu)惠(掌握p493)

　　1、國(guó)債利息、居民企業(yè)之間的股息、紅利等投資性收益等免征企業(yè)所得稅

　　2、企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，減按90%計(jì)

　　入收入總額。

　　3、一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

　　4、企業(yè)購(gòu)置符合規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

　　5、企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用、安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。

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