浙江省2014年會(huì)計(jì)從業(yè)考試《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第三章第二節(jié)消費(fèi)稅(2)
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第三章 稅收法律制度 第二節(jié) 主要稅種
(四)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額
1.應(yīng)納稅額計(jì)算公式
(1)從價(jià)定率：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×稅率
銷(xiāo)售額的確認(rèn)：銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征的消費(fèi)品，其消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)和增值稅計(jì)稅依據(jù)是一致的，都是以含消費(fèi)稅不含增值稅的銷(xiāo)售額作為計(jì)稅依據(jù)。
(2)從量定額：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額
銷(xiāo)售量的確認(rèn)：
?、黉N(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品：銷(xiāo)售數(shù)量。
②自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品：移送使用數(shù)量。
?、畚屑庸?yīng)稅消費(fèi)品：收回?cái)?shù)量。
?、苓M(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品：進(jìn)口征稅數(shù)量。
(3)復(fù)合計(jì)征：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×稅率+銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額
2.應(yīng)納稅額的計(jì)算
(1)生產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算――三個(gè)基本計(jì)算公式
納稅人外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售的，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。
(2)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算
①委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，除受托方為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者外，一律由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。
?、谖屑庸さ膽?yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅;沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
?、劢M成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
A.實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的：
組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-比例稅率)
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率
B.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的：
組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)
應(yīng)納稅額=同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)×委托加工數(shù)量×比例稅率+委托加工數(shù)量×定額稅率
(3)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算
①納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅;用于其它方面的，于移送使用時(shí)納稅。
?、谟糜趽Q取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高售價(jià)計(jì)算納稅;其余情況應(yīng)按平均售價(jià)計(jì)算納稅。沒(méi)有同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品價(jià)格的，應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
?、劢M成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
A.實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的：
組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(1-比例稅率)
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率
B.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的：
組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率
【例題•判斷題】納稅人將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料，消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)的，應(yīng)按同類(lèi)消費(fèi)品的加權(quán)平均銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。( )
【正確答案】×
【答案解析】用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高售價(jià)計(jì)算納稅。
(4)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算
①進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
?、诮M成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
A.實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的：
組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-比例稅率)
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率
B.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的：
組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+進(jìn)口數(shù)量×定額稅率
應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅款扣除
應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅款扣除有兩種情況：
(1)納稅人外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售的，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。
消費(fèi)稅是一次課征制的稅種，在商品流轉(zhuǎn)過(guò)程只交一次消費(fèi)稅(卷煙除外)，為避免重復(fù)征稅，允許在用外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，準(zhǔn)予計(jì)算扣除外購(gòu)已稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。
(2)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。
委托方收回已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售的，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除委托加工收回的已稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。
消費(fèi)稅是一次課征制的稅種，在商品流轉(zhuǎn)過(guò)程只交一次消費(fèi)稅(卷煙除外)，為避免重復(fù)征稅，允許在用委托加工收回已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，準(zhǔn)予計(jì)算扣除委托加工收回的已稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。
浙江省2014年會(huì)計(jì)從業(yè)考試《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》知識(shí)點(diǎn)匯總
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