全國會計證《會計基礎》第十章第二節(jié)財產物資的收發(fā)講義

　　第二節(jié)　財產物資的收發(fā)、增減和使用

　　一、原材料

　　(一)實際成本法

　　外購原材料的采購成本一般包括采購價格、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

　　采購價格是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。

　　采購的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。

　　“原材料”科目，期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的實際成本。

　　“在途物資”科目，期末余額在借方，反映企業(yè)在途物資的采購成本。

　　(1)貨款已經支付，同時材料已驗收入庫。

　　【例10-17】甲企業(yè)從乙企業(yè)購入A材料一批，專用發(fā)票(指增值稅專用發(fā)票，下同)上記載的貨款為60 000元，增值稅10 200元，乙企業(yè)替甲企業(yè)代墊運雜費200元(假定運費不考慮增值稅抵扣問題，下同)，全部欠款已用轉賬支票付訖，材料已驗收入庫。

　　『正確答案』

　　借：原材料――A材料　60 200

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額) 10 200

　　貸：銀行存款　70 400

　　(2)貨款已經支付，材料尚未驗收入庫。---在途物資

　　【例10-18】某企業(yè)采用匯兌結算方式向丙工廠購入B材料一批，發(fā)票及賬單已收到。貨款50 000元，增值稅8 500元，運費500元，全部款項已支付，材料尚未到達。

　　『正確答案』

　　借：在途物資――B材料　50 500

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額)　8 500

　　貸：銀行存款　59 000

　　【例10-19】承【例10-18】，該企業(yè)購入的B材料已收到，并驗收入庫。

　　『正確答案』

　　借：原材料――B材料　50 500

　　貸：在途物資――B材料　50 500

　　(3)貨款尚未支付，材料已驗收入庫。――應付賬款

　　【例10-20】某企業(yè)采用托收承付結算方式從丁公司購入C材料一批，貨款460 000元，增值稅78 200元，對方代墊運費1 800元，銀行轉來的結算憑證已到，款項尚未支付，材料已驗收入庫。

　　『正確答案』

　　該企業(yè)應編制會計分錄如下：

　　借：原材料――C材料　461 800

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額)　78 200

　　貸：應付賬款――丁公司　540 000

　　【例10-21】某企業(yè)從甲公司購入D材料一批，材料已驗收入庫，月末發(fā)票賬單尚未收到，暫估價為110 000元。

　　『正確答案』

　　借：原材料――D材料　110 000

　　貸：應付賬款――甲公司　110 000

　　下月初用紅字編制會計分錄沖回：

　　借：原材料――D材料　-110 000

　　貸：應付賬款――甲公司　-110 000

　　(4)貨款已經預付，材料尚未驗收入庫。

　　【例10-23】根據購銷合同，某企業(yè)為購買E材料向乙公司預付500 000元貨款的80%，共計400 000元。

　　『正確答案』

　　借：預付賬款――乙公司　400 000

　　貸：銀行存款　400 000

　　【例10-24】承【例10-23】該企業(yè)收到乙公司發(fā)運來的E材料，已驗收入庫。有關發(fā)票賬單記載，該批貨物的貨款400 000元，增值稅68 000元，對方代墊運雜費2 200元，剩余款項以銀行存款支付。

　　『正確答案』

　　材料入庫時：

　　借：原材料――E材料　402 200

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額) 68 000

　　貸：預付賬款――乙公司　470 200

　　補付貨款時：

　　借：預付賬款――乙公司　70 200

　　貸：銀行存款　70 200【例題?多選題】外購存貨的成本包括(　)。

　　A.買價　B.支付的增值稅

　　C.運輸途中合理損耗　D.入庫前的整理挑選費

　　『正確答案』ACD

　　【例題?單選題】甲企業(yè)從乙企業(yè)購買A材料一批，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為20 000元，增值稅為3 400元，乙企業(yè)代墊運費為500元，全部款項以轉賬支票付訖，材料已驗收入庫，甲企業(yè)采用實際成本核算法，甲企業(yè)正確的會計處理分錄是(　)。

　　A. 借：原材料――A材料　20 000

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額)　3 400

　　貸：銀行存款　23 400

　　B. 借：原材料――A材料　20 500

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額)　3 400

　　貸：銀行存款　23 900

　　C. 借：材料采購――A材料　20 500

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額)　3 400

　　貸：銀行存款　23 900

　　D. 借：原材料――A材料　20 000

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額)　3 400

　　管理費用　500

　　貸：銀行存款　23 900

　　『正確答案』B

　　2.發(fā)出

　　(1)發(fā)出存貨的計價方法

　　在實際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計價方法包括個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法和移動加權平均法等。計價方法一經確定，不得隨意變更。

　?、賯€別計價法

　　按其購入或生產時所確定的單位成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。

　?、谙冗M先出法

　　先進先出法是假定先收到的存貨先發(fā)出(銷售或耗用)，以此計算發(fā)出存貨成本和期末結存存貨成本的方法。采用這種方法，收入存貨時要逐筆登記每一批存貨的數量、單價和金額;發(fā)出存貨時要按照先進先出的原則計價，逐筆登記存貨的發(fā)出和結存金額。

　?、墼履┮淮渭訖嗥骄?/P>

　　月末一次加權平均法是指以月初結存存貨和本月收入存貨的數量為權數，于月末一次計算存貨平均單價，據以計算當月發(fā)出存貨成本和月末結存存貨成本的一種方法。即平時收入時按數量、單價、金額登記，但每次不確定其結存單價，而是在月末時一次計算其本期的加權平均單價。

　　加權平均單價=(月初結存存貨實際成本+本月收入存貨實際成本)/(月初結存存貨數量+本月收入存貨數量)

　　本月發(fā)出存貨實際成本=本月發(fā)出存貨數量×加權平均單價

　　月末結存存貨實際成本=月末結存存貨數量×加權平均單價

　　或：月末結存存貨實際成本=月初結存存貨實際成本+本月收入存貨實際成本-本月發(fā)出存貨實際成本

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　　④移動加權平均法

　　移動加權平均法是指在每次進貨以后，立即根據庫存存貨數量和總成本，計算出新的平均單位成本，作為下次進貨前發(fā)出存貨的單位成本一種方法。移動平均法與全月一次加權平均法的計算原理基本相同，只是要求在每次(批)收入存貨時重新計算加權平均單價。

　　【例題?單選題】采用“先進先出法”計算發(fā)出存貨成本，期初庫存硬盤數量為50件，單價1 000元;本月購入硬盤100件，單價1 050元;本月領用硬盤100件，其領用總成本為(　)。

　　A.102 500　B.100 000元

　　C.105 000　D.100 500元

　　『正確答案』A

　　【例題?單選題】采用全月一次加權平均法，月末一次加權平均單價計算公式中的分子是(　)。

　　A.月初結存該種存款的實際成本 + 本月購入該種存貨的實際成本

　　B.月初結存該種存款的計劃成本 + 本月購入該種存貨的計劃成本

　　C.原結存存貨的實際成本 + 本批購入存貨的實際成本

　　D.原結存存貨的計劃成本 + 本批購入存貨的計劃成本

　　『正確答案』A

　　(2)發(fā)出材料的賬務處理

　　【例10-26】丁公司2010年3月1日結存B材料3 000公斤，每公斤實際成本為10元;

　　3月5日和3月20日分別購入該材料9 000公斤和6 000公斤，每公斤實際成本分別為11元和12元;

　　3月10日和3月25日分別發(fā)出該材料10 500公斤和6 000公斤。

　　『正確答案』

　　采用月末一次加權平均法計算B材料的成本如下：

　　B材料平均單位成本=(3 000×10+9 000×11+6 000×12)÷(3 000+9 000+6 000)=11.17(元)

　　本月發(fā)出存貨的成本=(10 500+6 000)×11.17=184 305(元)

　　月末結存存貨的成本=3 000×10+9 000×11+6 000×12-184 305=16 695(元)

　　【例10-27】甲公司根據“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，當月基本生產車間領用A材料400 000元，輔助生產車間領用A材料100 000元，車間管理部門領用A材料8 000元，企業(yè)行政管理部門領用A材料5 000元，合計513 000元。

　　『正確答案』

　　借：生產成本――基本生產成本　400 000

　　――輔助生產成本　100 000

　　制造費用　8 000

　　管理費用　5 000

　　貸：原材料――A材料　513 000 (二)計劃成本法

　　“原材料”科目借方登記入庫材料的計劃成本，貸方登記發(fā)出材料的計劃成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的計劃成本。

　　“材料采購”科目借方登記材料的實際成本，貸方登記入庫材料的計劃成本。

　　“材料成本差異”科目核算材料實際成本與計劃成本的差異。

　　1.采購

　　(1)貨款已經支付，同時材料驗收入庫。

　　【例10-12】A公司購入甲材料一批，貨款200 000元，增值稅34 000元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本為220 000元，材料已驗收入庫，款項已用銀行存款支付。A公司應編制會計分錄如下：

　　『正確答案』

　　借：材料采購――甲材料　200 000

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額)　34 000

　　貸：銀行存款　234 000

　　借：原材料――甲材料　220 000

　　貸：材料采購――甲材料　220 000

　　借：材料采購――甲材料　20 000

　　貸：材料成本差異――甲材料　20 000

　　(2)貨款已經支付，材料尚未驗收入庫。---只做采購分錄

　　(3)貨款尚未支付，材料已經驗收入庫。---采購入庫都做，但要增加負債

　　2.發(fā)出

　　【例10-25】某企業(yè)月初結存材料的計劃成本為50 000元，成本差異為超支差1 500元。本月入庫材料的計劃成本為150 000元，成本差異為節(jié)約差異5 000元。根據本月“發(fā)料憑證匯總表”該企業(yè)當月基本生產車間領用材料10 000元，輔助生產車間領用材料5 000元，行政管理部門領用原材料500元。

　　『正確答案』

　　該企業(yè)領用材料應該編制會計分錄如下：

　　借：生產成本――基本生產成本　10 000

　　――輔助生產成本　5 000

　　管理費用　500

　　貸：原材料　15 500

　　材料成本差異率=(期初結存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異)÷(期初結存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本)×100%

　　材料成本差異率=(1 500-5 000)/(50 000+150 000)=-1.75%

　　發(fā)出材料應負擔的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率

　　結轉發(fā)出材料的成本差異的會計分錄如下：

　　借：材料成本差異　271.25

　　貸：生產成本――基本生產成本　175

　　――輔助生產成本　87.5

　　管理費用　8.75 二、庫存商品

　　“庫存商品”科目

　　(一)產成品入庫的賬務處理

　　【例10-28】甲公司“商品入庫匯總表”記載，該公司12月份驗收入庫A產品10 000臺，實際單位成本500元，計5 000 000元;B產品2 000臺，實際單位成本1 000元，計2 000 000元。

　　『正確答案』

　　借：庫存商品――A產品　5 000 000

　　――B產品　2 000 000

　　貸：生產成本――A產品　5 000 000

　　――B產品　2 000 000

　　(二)銷售商品結轉銷售成本的賬務處理

　　【例10-29】甲公司月末匯總的發(fā)出商品中，當月已實現銷售的A產品有500臺，B產品有1 000臺。該月A產品實際單位成本4 000元，B產品實際單位成本1 000元。在結轉其銷售成本時，應編制會計分錄如下：

　　『正確答案』

　　借：主營業(yè)務成本　3 000 000

　　貸：庫存商品――A產品　2 000 000

　　――B產品　1 000 000

　　(三)商品流通企業(yè)

　　1.毛利率法

　　毛利率法是根據本期銷售凈額乘上期實際(或本期計劃)毛利率匡算本期銷售毛利，并據以計算發(fā)出存貨和期末存貨成本的一種方法。

　　【例10-30】某批發(fā)公司2010年4月初A類商品庫存60 000元，本月購進50 000元，本月銷售收入121 000元，發(fā)生的銷售退回和銷售折讓為11 000元，上月該類商品的毛利率為20%，本月已銷售商品和庫存商品的成本計算如下：

　　『正確答案』

　　本月銷售凈額=121 000-11 000=110 000(元)

　　銷售毛利=110 000×20%=22 000(元)

　　本月銷售成本=110 000-22 000=88 000(元)

　　庫存商品成本=60 000+50 000-88 000=22 000(元)

　　2.售價金額核算法

　　售價金額核算法下，平時商品的購入、加工、收回、銷售均按售價記賬，售價與進價的差額通過“商品進銷差價”科目核算。

　　期末計算進銷差價率和本期已銷商品應分攤的進銷差價，將已銷商品的銷售成本調整為實際成本。

　　【例10-31】某商場采用售價金額核算法對庫存商品進行核算。本月月初庫存商品進價成本總額30萬元，售價總額45萬元;本月購進商品進價成本總額40萬元，售價總額55萬元;本月銷售商品售價總額80萬元。有關計算如下：

　　商品進銷差價率=〔(45-30)+(55-40)〕/(45+55)×100%=30%

　　本期銷售商品應分攤的商品進銷差價=80×30%=24(萬元)

　　本期銷售商品的成本=80-24=56(萬元)

　　期末結存商品的成本=30+40-56=14(萬元)

　　結轉銷售商品成本會計分錄：

　　借：主營業(yè)務成本　80

　　貸：庫存商品　80

　　借：商品進銷差價　24

　　貸：主營業(yè)務成本　24三、固定資產

　　固定資產是指同時具有以下特征的有形資產：

　　第一，為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的;

　　第二，使用年限超過一個會計年度。

　　(一)固定資產的確認

　　1.與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)

　　2.該固定資產的成本能夠可靠計量

　　(二)固定資產的分類

　　1.按經濟用途分類---生產經營用固定資產和非生產經營用固定資產。

　　2.綜合分類

　　(1)生產經營用固定資產;

　　(2)非生產經營用固定資產;

　　(3)經營租出固定資產，是指在經營租賃方式下出租給外單位使用的固定資產。這類固定資產是將使用權暫時讓渡給承租單位，所有權仍歸本企業(yè)，由企業(yè)收取租金收入，仍應由本企業(yè)提取折舊;

　　(4)融資租入固定資產，是指企業(yè)以融資租賃方式租入的機器設備等固定資產。在租賃期間內視同自有固定資產進行管理;

　　(5)未使用固定資產;

　　(6)不需用固定資產;

　　(7)土地，是指過去已經單獨估價入賬的土地。因征用土地而支付的補償費用應計入與土地有關的房屋、建筑物的價值內，不單獨作為土地價格入賬。

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　　(三)固定資產的核算

　　1.購入固定資產的賬務處理

　　(1)購入不需要安裝的固定資產的賬務處理

　　固定資產的入賬價值：購入時實際支付的全部價款，包括支付的買價、進口關稅等相關稅費，以及為使固定資產達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的可直接歸屬于該資產的其他支出。

　　自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進或者自制的用于生產、經營的固定資產(動產)的進項稅可以抵扣，不計入固定資產成本。

　　2009年1月1日以前取得的固定資產或者2009年1月1日以后取得的除生產、經營用固定資產(動產)以外的固定資產進項稅不可以抵扣，應該計入固定資產成本。

　　【例10-32】某企業(yè)2010年12月購入不需要安裝的生產設備一臺，價款10 000元，支付的增值稅1 700元(符合增值稅抵扣條件)，另支付運輸費500元，包裝費300元?？铐椧糟y行存款支付。

　　『正確答案』

　　該固定資產的入賬價值=10 000+500+300=10 800(元)

　　借：固定資產　10 800

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額)　1 700

　　貸：銀行存款　12 500

　　(2)購入需要安裝的固定資產的賬務處理

　　企業(yè)購入需要安裝的固定資產，應將購入時發(fā)生的成本和安裝過程中發(fā)生的相關支出，先通過“在建工程”科目核算，待安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)時，再由“在建工程”科目轉入“固定資產”科目。

　　2.固定資產折舊的賬務處理

　　(1)固定資產折舊的概念

　　固定資產折舊是固定資產由于磨損和損耗而逐漸轉移的價值。 (2)影響固定資產折舊的因素

　?、俟潭ㄙY產原價，即固定資產的成本。

　?、诠潭ㄙY產的凈殘值，是指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用以后的金額。

　?、酃潭ㄙY產減值準備，是指固定資產已計提的固定資產減值準備累計金額。

　　④固定資產的使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產的預計期間，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。固定資產使用壽命的長短直接影響各期應計提的折舊額。

　　(3)固定資產的折舊方法

　　企業(yè)應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法。折舊方法一經選定，不得隨意變更。

　?、倌晗奁骄?/P>

　　年限平均法又稱直線法，是將固定資產的應計折舊額均衡地分攤到固定資產預計使用壽命內的一種方法。使用這種方法計算的每期折舊額均是相等的。

　　【例10-33】甲公司有一幢廠房，原價為5 000 000元，預計可使用20年，預計報廢時的凈殘值率為2%。該廠房的折舊率和折舊額的計算如下：

　　『正確答案』

　　年折舊率=(1-2%)/20×100%=4.9%

　　月折舊率=4.9%/12×100%=0.41%

　　月折舊額=5 000 000×0.41%=20 500(元)

　　②工作量法

　　工作量法是根據實際工作量計提固定資產折舊額的一種方法。這種方法彌補了年限平均法只重使用時間不考慮使用強度的缺點。

　　【例10-34】某企業(yè)的一輛運貨卡車的原價為600 000元，預計總行駛里程為500 000公里，預計報廢時的凈殘值率為5%，本月行駛4 000公里。

　　『正確答案』

　　該輛汽車的月折舊額計算如下：

　　單位里程折舊額=600 000×(1-5%)/500 000=1.14(元/公里)

　　本月折舊額=4 000×1.14=4 560(元)

　　其基本計算公式為：

　　每單位工作量折舊額=固定資產原值×(1-預計凈殘值率)/預計總工作量

　　固定資產每期折舊額=每單位工作量折舊額×該固定資產該期實際工作量

　　③雙倍余額遞減法

　　雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產殘值的情況下，根據每期期初固定資產賬面凈值(固定資產賬面余額減累計折舊)和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。計算公式為：

　　年折舊率=2/預計使用年限×100%(年限平均法下年折舊率的兩倍)

　　年折舊額=固定資產賬面凈值×年折舊率

　　采用雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產，一般應在其折舊年限到期前兩年內，將固定資產賬面凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。

　　【例10-35】某企業(yè)一臺機器設備的原價為1 000 000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為4 000元。按雙倍余額遞減法計提折舊，每年的折舊額計算如下：

　　『正確答案』

　　年折舊率=2/5×100%=40%

　　第1年應提的折舊額=1 000 000×40%=400 000(元)

　　第2年應提的折舊額=(1 000 000-400 000)×40%=240 000(元)

　　第3年應提的折舊額=(600 000-240 000)×40%=144 000(元)

　　從第4年起改用年限平均法(直線法)計提折舊。

　　第4年、第5年的年折舊額=[(360 000-144 000)-4 000]/2

　　=106 000(元)

　?、苣陻悼偤头?/P>

　　年數總和法是指將固定資產的原價減去預計凈殘值后的余額乘以一個逐年遞減的變動折舊率計算每年的折舊額的一種方法。固定資產的變動折舊率是以固定資產預計使用年限的各年數字之和作為分母，以各年初尚可使用的年數作為分子求得的，該方法計算公式為：

　　年折舊率=尚可使用年限/預計使用年限的年數總和×100%

　　年折舊額=(固定資產原值-預計殘值)×年折舊率【例10-36】承【例10-25】，假如采用年數總和法，該設備應計提的折舊總額為996 000元(1 000 000-4 000)，各年數合計為1+2+3+4+5=15。

　　計算的個年折舊額如下表所示：

　　(4)固定資產折舊的賬務處理

　　固定資產應當按月計提折舊，并根據用途計入相關資產的成本或者當期損益。

　　生產車間使用的固定資產，所計提的折舊應計入制造費用，并最終計入所生產的產品成本;

　　管理部門使用的固定資產，所計提的折舊應計入管理費用;

　　銷售部門使用的固定資產，所計提的折舊應計入銷售費用;

　　企業(yè)自行建造固定資產過程中使用的固定資產，所計提的折舊應計入在建工程成本;

　　經營租出的固定資產，所計提的折舊應計入其他業(yè)務成本;

　　未使用的固定資產，所計提的折舊應計入管理費用。

　　【例10-37】某企業(yè)采用年限平均法提取固定資產折舊。2010年8月份“固定資產折舊計算表”中確定的應提折舊額為：車間20 000元，行政管理部門6 000元，銷售部門4 000元。該企業(yè)應編制會計分錄如下：

　　『正確答案』

　　借：制造費用　　　　　　20 000

　　管理費用　　　　　　6 000

　　銷售費用　　　　　　4 000

　　貸：累計折舊　　　　　　30 0003.固定資產處置的賬務處理

　　固定資產處置包括固定資產的出售、報廢、毀損、對外投資等。處置固定資產應通過“固定資產清理”科目核算。具體包括以下幾個環(huán)節(jié)：

　　(1)固定資產轉入清理。

　　(2)發(fā)生的清理費用等。

　　(3)收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入。

　　(4)保險賠償等的處理。

　　(5)結轉凈損益的處理。固定資產清理完成后的凈損失，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“固定資產清理”科目;固定資產清理完成后的凈收益，借記“固定資產清理”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　【例10-38】企業(yè)出售一建筑物，原價2 000 000元，已計提折舊300 000元，未計提減值準備，用銀行存款支付清理費用10 000元，出售收入為1 900 000元，已存入銀行，營業(yè)稅率5%。

　　應編制會計分錄如下：

　　(1)固定資產轉入清理：

　　借：固定資產清理 1 700 000

　　累計折舊 300 000

　　貸：固定資產 2 000 000

　　(2)支付清理費用：

　　借：固定資產清理 10 000

　　貸：銀行存款 10 000

　　(3)收到出售價款：(收到賠償權就是其他應收款、廢料就是原材料)

　　借：銀行存款　1 900 000

　　貸：固定資產清理 1 900 000

　　(4)確認應交納的營業(yè)稅(1 900 000×5%=95 000)：

　　借：固定資產清理 95 000

　　貸：應交稅費――應交營業(yè)稅 95 000

　　(5)結轉固定資產處置凈收益：

　　借：固定資產清理　95 000

　　貸：營業(yè)外收入 95 000

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