全國會計證《會計基礎(chǔ)》第十章第六節(jié)財務(wù)成果的計算講義
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第六節(jié) 財務(wù)成果的計算
一、利潤
利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得或損失等。
利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。
損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。
(一)利潤的計算
根據(jù)我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)的利潤一般分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個部分：
1.營業(yè)利潤。
營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加
-管理費用-銷售費用-財務(wù)費用
-資產(chǎn)減值損失+投資收益(或-投資損失)+公允價值變動收益(或-公允價值變動損失)
其中：
營業(yè)收入是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所確認的收入總額，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。
營業(yè)成本是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所發(fā)生的實際成本總額，包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。
資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。
公允價值變動收益(或損失)是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形成的應(yīng)記入當期損益的收益(或損失)。
投資收益(或損失)是指企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益(或發(fā)生的損失)。
2.利潤總額
利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出
3.凈利潤
凈利潤=利潤總額-所得稅費用
(二)期末結(jié)轉(zhuǎn)各項損益類科目的賬務(wù)處理
“本年利潤”科目
二、所得稅
(一)應(yīng)交所得稅的計算
應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會計利潤(即利潤總額)的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的，計算公式為：
應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額
應(yīng)交所得稅額=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率
納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項目中，企業(yè)已計入當期費用但超過稅法規(guī)定扣除標準的金額(如超過稅法規(guī)定標準的業(yè)務(wù)招待費、公益性捐贈支出、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等)，以及企業(yè)已計入當期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項目的金額(如稅收滯納金、行政性罰款等)。
納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補的虧損和準予免稅的項目，如前五年內(nèi)的未彌補虧損和國債利息收入等。
【例10-88】甲公司2010年全年利潤總額(即稅前會計利潤)為10 200 000元，其中包括本年收到的國債利息收入200 000元，所得稅稅率為25%。假定甲公司全年無其他納稅調(diào)整因素。
『正確答案』
應(yīng)納稅所得額=10 200 000-200 000=10 000 000(元)
當期應(yīng)交所得稅額=10 000 000×25%=2 500 000(元)
(二)所得稅的賬務(wù)處理
“所得稅費用”科目
借：所得稅費用 2 500 000
貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅 2 500 000
借：本年利潤 2 500 000
貸：所得稅費用 2 500 000
(三)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤
借：本年利潤
貸：利潤分配――未分配利潤
三、利潤分配
企業(yè)本年實現(xiàn)的凈利潤加上年初未分配利潤(或減年初未彌補虧損)和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤。
企業(yè)可供分配的利潤，按下列順序分配：提取法定盈余公積;提取任意盈余公積;向投資者分配利潤。
(一)提取盈余公積
盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的企業(yè)積累資金，公司制企業(yè)的盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。
按照《公司法》有關(guān)規(guī)定，公司制企業(yè)應(yīng)按照凈利潤(減彌補以前年虧損，下同)的10%提取法定盈余公積。非公司制企業(yè)法定盈余公積的提取比例可超過凈利潤的10%。法定盈余公積累計額已達注冊資本的50%時可以不再提取。
“盈余公積”科目
(二)向投資者分配利潤的賬務(wù)處理――現(xiàn)金股利
董事會或類似機構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不做賬務(wù)處理，但應(yīng)在附注中披露。
“應(yīng)付股利”科目
【例10-90】D股份有限公司本年實現(xiàn)凈利潤2 000 000元，本年提取法定盈余公積200 000元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利800 000元。假定不考慮其他因素，D股份有限公司應(yīng)編制的會計處理如下：
(1)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤：
借：本年利潤 2 000 000
貸：利潤分配――未分配利潤 2 000 000
(2)提取法定盈余公積、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：
借：利潤分配――提取法定盈余公積 200 000
貸：盈余公積――法定盈余公積 200 000
借：利潤分配――應(yīng)付現(xiàn)金股利 800 000
貸：應(yīng)付股利 800 000
同時，
借：利潤分配――未分配利潤 1 000 000
貸：利潤分配――提取法定盈余公積 200 000
――應(yīng)付現(xiàn)金股利 800 000
年度終了，企業(yè)應(yīng)將“利潤分配”科目所屬其他明細科目的余額轉(zhuǎn)入本科目“未分配利潤”明細科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目除“未分配利潤”明細科目外，其他明細科目應(yīng)無余額。
“利潤分配――未分配利潤” 科目如出現(xiàn)借方余額，則表示累積未彌補的虧損數(shù)額。對于未彌補虧損可以用以后年度實現(xiàn)的稅前利潤進行彌補，但彌補期限不得超過5年，超過5年以后可以用稅后利潤彌補，也可以用盈余公積補虧。
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