重慶會計(jì)從業(yè)《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第一章第四節(jié)會計(jì)監(jiān)督講義
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第四節(jié) 會計(jì)監(jiān)督
一、單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部會計(jì)控制制度
(一)單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的概念
單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督，是指為了保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整，保證單位經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)管理制度，提高單位經(jīng)營管理水平和效率，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。
單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督本質(zhì)是一種內(nèi)部控制制度。(判斷題)
(二)單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的主體和對象
單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的主體是各單位的會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員;內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟(jì)活動。
《會計(jì)法》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的組織實(shí)施，對本單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的建立及有效實(shí)施承擔(dān)最終責(zé)任。 (客觀題)
【例題?判斷題】單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的主體是單位的會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員，但單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的建立及有效實(shí)施承擔(dān)最終責(zé)任。( )
『正確答案』√
(三)單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的基本要求
1.記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。(客觀題)
2.重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)明確其決策和執(zhí)行程序，并體現(xiàn)相互監(jiān)督、相互制約的要求。
3.財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確。
4.對會計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。
【例題?判斷題】記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，可以相互兼任。( )
『正確答案』×
【例題?判斷題】記賬人員與會計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。( )
『正確答案』√
【例題?多選題】下列有關(guān)單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度基本要求的表述中，符合規(guī)定的有( )。
A.記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約
B.重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)明確其決策和執(zhí)行程序，并體現(xiàn)相互監(jiān)督、相互制約的要求
C.財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確
D.對會計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確
『正確答案』ABCD
【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，屬于《會計(jì)法》規(guī)定的單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度要求的有( )。
A.記賬人員與會計(jì)事項(xiàng)的審批人員相互分離、相互制約
B.重大對外投資與執(zhí)行相互監(jiān)督、相互制約
C.財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確
D.內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的主體是單位負(fù)責(zé)人
『正確答案』ABC
(四)單位內(nèi)部會計(jì)控制的方法
(1)不相容職務(wù)相互分離控制。如：授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)員經(jīng)辦、會計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)。
(2)授權(quán)批準(zhǔn)控制。
(3)會計(jì)系統(tǒng)控制。明確會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的處理程序，建立和完善會計(jì)檔案保管和會計(jì)工作交接辦法，實(shí)行會計(jì)人員崗位責(zé)任制。
(4)預(yù)算控制。預(yù)算內(nèi)資金實(shí)行責(zé)任人限額審批，限額以上資金實(shí)行集體審批。嚴(yán)格控制無預(yù)算的資金支出。
(5)財(cái)產(chǎn)保全控制。限制未經(jīng)授權(quán)的人員對財(cái)產(chǎn)的直接接觸。
(6)風(fēng)險(xiǎn)控制。
(7)內(nèi)部報(bào)告控制。
(8)電子信息技術(shù)控制。
【例題?多選題】根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定，單位內(nèi)部控制措施主要有( )等。
A.財(cái)產(chǎn)保全控制
B.授權(quán)審批控制
C.預(yù)算控制
D.風(fēng)險(xiǎn)控制
『正確答案』ABCD
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(五)會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員在單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督中職權(quán)
1.會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員對違反《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的會計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。(客觀題)
(1)有權(quán)拒絕通過作弊手段制造出來的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會計(jì)核算。
(2)對于應(yīng)當(dāng)辦理會計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會計(jì)核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，而沒有辦理會計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會計(jì)核算的，有權(quán)予以糾正。
(3)拒絕來自任何方面?zhèn)卧?、變造會?jì)憑證、會計(jì)賬簿及其他會計(jì)資料和提供虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的任何要求。
(4)在對原始憑證進(jìn)行審核的時(shí)候，發(fā)現(xiàn)原始憑證不真實(shí)、不合法，有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告;發(fā)現(xiàn)記載不準(zhǔn)備、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定予以更正、補(bǔ)充。
(5)拒絕違反《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定，將本單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)不在依法設(shè)置的會計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，發(fā)現(xiàn)私設(shè)會計(jì)賬簿登記、核算的“小金庫”或者賬外經(jīng)營的違法行為要堅(jiān)決予以制止。
(6)發(fā)現(xiàn)會計(jì)賬簿之間相對應(yīng)的記錄不符;發(fā)現(xiàn)會計(jì)賬簿的記錄與本單位的實(shí)物、款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)不符，與會計(jì)憑證的有關(guān)內(nèi)容不符，與會計(jì)報(bào)表的有關(guān)內(nèi)容不符，要按照《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行糾正，或者向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請求處理。
(7)在編制本單位財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的時(shí)候，對于非法干預(yù)產(chǎn)生的問題有權(quán)予以糾正或制止。
四種情況：
①需要變更的會計(jì)處理方法，沒有按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行變更，或變更后不在會計(jì)報(bào)告中說明變更原因、情況及影響。
?、趹?yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中說明的事項(xiàng)沒有說明。
?、巯虿煌臅?jì)資料使用者提供編制依據(jù)不相一致的財(cái)務(wù)報(bào)告。
?、茇?cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)經(jīng)過注會審計(jì)，而沒有審計(jì)，或沒有將審計(jì)報(bào)告隨同財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告一并提供，或所提供的報(bào)告時(shí)虛假的。
(8)有權(quán)制止來自任何方面隱匿或違反規(guī)定銷毀會計(jì)資料的要求和行為。
【例題?判斷題】會計(jì)人員對違反《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的會計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。( )(2008)
『正確答案』√
2.會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員有權(quán)監(jiān)督、保證會計(jì)資料和財(cái)產(chǎn)物資的真實(shí)、完整。
會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理;無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請求查明原因，做出處理。
【例題?單選題】單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督，可通過( )在處理會計(jì)業(yè)務(wù)過程中進(jìn)行。(2001)
A.單位內(nèi)部會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員
B.單位內(nèi)部紀(jì)檢人員
C.單位負(fù)責(zé)人
D.上級單位領(lǐng)導(dǎo)
『正確答案』A
【例題?案例題】某公司2005年6月制定了內(nèi)部控制制度，其部分內(nèi)容如下：(1)為提高工作效率，公司的重大資產(chǎn)處置、對外投資和資金調(diào)度等事宜統(tǒng)一由總經(jīng)理審批;(2)為方便與供貨方的合作，公司劃拔給采購部門專項(xiàng)資金，由采購部門自行與供貨商結(jié)算貨款。請分析以上規(guī)定有無不當(dāng)之處，說明理由。
『答案解析』該規(guī)定違反了相互制約、相互監(jiān)督的原則，違反了單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的基本要求。公司的重大資產(chǎn)處置、對外投資和資金調(diào)度等事宜統(tǒng)一由總經(jīng)理審批，沒有體現(xiàn)相互制約、相互監(jiān)督的原則。根據(jù)《會計(jì)法》的規(guī)定，重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)明確其決策和執(zhí)行程序，并體現(xiàn)相互監(jiān)督、相互制約的要求。公司劃撥給采購部門專項(xiàng)資金，由采購部門自行與供貨商結(jié)算貨款，違反了不相容職務(wù)相互分離的原則。
二、會計(jì)工作的政府監(jiān)督
會計(jì)工作的政府監(jiān)督，主要是指財(cái)政部門代表國家對各單位和單位中相關(guān)人員的會計(jì)行為實(shí)施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計(jì)行為實(shí)施的行政處罰，是一種外部監(jiān)督。
(一)會計(jì)工作的政府監(jiān)督的主體 (常規(guī)考點(diǎn))
1.縣級以上地方各級人民政府財(cái)政部門為各單位會計(jì)工作的監(jiān)督檢查部門。財(cái)政部門是《會計(jì)法》的執(zhí)法主體，是會計(jì)工作的政府監(jiān)督實(shí)施主體。
2.除財(cái)政部門外，審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對有關(guān)單位的會計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。例如《稅收征收管理法》規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和有關(guān)資料。
(沙坪壩縣，睡覺都不能忘)
【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，屬于會計(jì)工作的政府監(jiān)督范疇有( )。(2007)
A.財(cái)政部門對各單位會計(jì)工作的監(jiān)督
B.人民銀行對有關(guān)金融單位相關(guān)會計(jì)賬簿的監(jiān)督
C.證券監(jiān)管部門對證券公司有關(guān)會計(jì)資料實(shí)施檢查
D.稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人記賬憑證的檢查
『正確答案』ABCD
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(二)財(cái)政部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督的對象和范圍
1.財(cái)政部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督檢查的對象是各單位的會計(jì)行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計(jì)行為的單位和個人實(shí)施行政處罰。
違法會計(jì)行為，是指公民、法人和其他組織違反《會計(jì)法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的行為。
2.監(jiān)督檢查的范圍和內(nèi)容 (簡答題)
財(cái)政部門對各單位的下列情況實(shí)施監(jiān)督：(四條)
(1)是否依法設(shè)置會計(jì)賬簿。(兩個基本要求的內(nèi)容)
具體包括：是否依法設(shè)賬;所設(shè)的賬簿是否符合要求;是否存在賬外賬等。
(2)會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他會計(jì)資料是否真實(shí)、完整。(一個中心)
(3)會計(jì)核算是否符合《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定。
?、賰?nèi)容上(實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行)，②記賬內(nèi)容上，(三個統(tǒng)一規(guī)定，四個基本環(huán)節(jié))③會計(jì)處理上(五個禁止)
(4)從事會計(jì)工作的人員是否具備從業(yè)資格。
上述4點(diǎn)屬于核算中：一個中心，兩個基本要求，三個統(tǒng)一規(guī)定，四個基本環(huán)節(jié)，五個不允許的概括。(配手寫)
此外，國務(wù)院財(cái)政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門，依法對注冊會計(jì)師、會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師協(xié)會進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)。財(cái)政部門對會計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。
【例題?判斷題】國務(wù)院財(cái)政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門，有權(quán)對注冊會計(jì)師、會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師協(xié)會進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)。( )
『正確答案』√
【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，屬于財(cái)政部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督檢查的內(nèi)容有( )。
A.從事會計(jì)工作的人員是否具備會計(jì)從業(yè)資格證書
B.會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他會計(jì)資料是否真實(shí)、完整
C.會計(jì)核算是否符合會計(jì)法和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定
D.是否按照稅法的規(guī)定按時(shí)足額納稅
『正確答案』ABC
【例題?多選題】根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于財(cái)政部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督檢查的內(nèi)容有( )。
A.是否依法設(shè)置會計(jì)賬簿
B.是否按時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)
C.是否按時(shí)足額繳納稅款
D.是否按照實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)核算
『正確答案』AD
三、會計(jì)工作的社會監(jiān)督(客觀題)
(一)會計(jì)工作社會監(jiān)督的主體
會計(jì)工作的社會監(jiān)督，主要是指由注冊會計(jì)師及其所在的會計(jì)師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的審計(jì)、鑒證的一種監(jiān)督制度。此外，單位和個人檢舉違反《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的行為，也屬于會計(jì)工作社會監(jiān)督的范疇。
注冊會計(jì)師及其所在的會計(jì)師事務(wù)所是會計(jì)工作社會監(jiān)督的主體。
【例題?判斷題】單位和個人檢舉違反《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的行為，屬于會計(jì)工作社會監(jiān)督的范疇。( )
『正確答案』√
(二)注冊會計(jì)師及其所在的會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍
根據(jù)《注冊會計(jì)師法》的規(guī)定，注冊會計(jì)師是依法取得注冊會計(jì)師證書并接受委托從事審計(jì)和會計(jì)咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。
注冊會計(jì)師及其所在會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍主要包括兩方面：
(1)審計(jì)業(yè)務(wù)，具體包括：審查企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)報(bào)告;驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告;辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告;法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。
(2)承辦會計(jì)咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù)，主要包括：設(shè)計(jì)會計(jì)制度，擔(dān)任會計(jì)顧問，提供會計(jì)、管理咨詢;代理納稅申報(bào)，提供稅務(wù)咨詢;代理、申請工商登記，擬訂合同、章程和其他業(yè)務(wù)文件;辦理投資評價(jià)、資產(chǎn)評估和項(xiàng)目可行性研究中的有關(guān)業(yè)務(wù);培訓(xùn)會計(jì)、審計(jì)和財(cái)務(wù)管理人員;其他會計(jì)咨詢、服務(wù)。
(三)會計(jì)工作社會監(jiān)督的相關(guān)問題
(1)委托注冊會計(jì)師審計(jì)的單位應(yīng)當(dāng)如實(shí)地提供相關(guān)的會計(jì)資料。
(2)不得干擾注冊會計(jì)師獨(dú)立開展審計(jì)業(yè)務(wù)。
(3)財(cái)政部門有權(quán)對會計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督?！蹲詴?jì)師法》規(guī)定：“國務(wù)院財(cái)政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門，依法對注冊會計(jì)師、會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師協(xié)會進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)?！?/P>
【例題?多選題】下列表述中，符合《注冊會計(jì)師法》規(guī)定的有( )。(2008)
A.注冊會計(jì)師是依法取得注冊會計(jì)師證書并接受委托從事審計(jì)和會計(jì)咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員
B.委托單位應(yīng)當(dāng)如實(shí)向注冊會計(jì)師提供相關(guān)的會計(jì)資料
C.任何人不得干擾注冊會計(jì)師獨(dú)立開展審計(jì)業(yè)務(wù)
D.省級以上財(cái)政部門有權(quán)依法對注冊會計(jì)師、會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師協(xié)會進(jìn)行監(jiān)督指導(dǎo)。
『正確答案』ABCD
四、三種會計(jì)監(jiān)督的比較
內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督與政府監(jiān)督、社會監(jiān)督的區(qū)別：
監(jiān)督的主體不同;
監(jiān)督的性質(zhì)不同;
監(jiān)督的時(shí)間不同;
監(jiān)督的內(nèi)容不同。
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