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北京會(huì)計(jì)證《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第三章第二節(jié)主要稅種講義

更新時(shí)間:2014-05-29 15:11:56 來源:|0 瀏覽0收藏0
摘要 北京會(huì)計(jì)證《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第三章第二節(jié)主要稅種講義

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  第二節(jié) 主要稅種

  一、增值稅

  (一)增值稅的概念與分類

  1.概念

  增值稅,是對(duì)從事銷售貨物,提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

  征稅對(duì)象:增值額

  2.分類

  根據(jù)計(jì)算增值稅時(shí)是否扣除固定資產(chǎn)價(jià)值,分為:生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。

  (1)生產(chǎn)型增值稅――不允許扣除任何外購的固定資產(chǎn)價(jià)款。

  (2)收入型增值稅――只允許扣除納稅期內(nèi)應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的固定資產(chǎn)折舊部分。

  (3)消費(fèi)型增值稅――納稅期內(nèi)購置的用于生產(chǎn)產(chǎn)品的全部固定資產(chǎn)的價(jià)款在納稅期內(nèi)一次全部扣除。(世界上使用最普遍的增值稅類型)

  我國從2009年1月1日起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅。

  (二)增值稅一般納稅人

  1.認(rèn)定

  一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額超過增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。

  2.認(rèn)定手續(xù)

  一般納稅人認(rèn)定的審批權(quán)限:縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)

  具體規(guī)定:

  (1)增值稅一般納稅人,均應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定向其企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的,應(yīng)分別向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理。

  (2)提出申請(qǐng)報(bào)告并提供營(yíng)業(yè)執(zhí)照,有關(guān)合同、章程、協(xié)議書,銀行賬號(hào)證明及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他有關(guān)證件、資料

  (3)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)初步審核――發(fā)給《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》,企業(yè)應(yīng)如實(shí)填寫,經(jīng)審批后一份交基層征收機(jī)關(guān),一份退企業(yè)留存。

  (4)審批權(quán)限:縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)

  審核期限:收到申請(qǐng)認(rèn)定表之日起30內(nèi)

  (5)新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè),應(yīng)在辦理稅務(wù)登記的同時(shí),申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

  稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)計(jì)該企業(yè)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的,暫定為一般納稅人;

  年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的其他小規(guī)模企業(yè)(商業(yè)企業(yè)除外),如其會(huì)計(jì)核算健全,能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額,可申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù);

  全部銷售免稅貨物的企業(yè),不辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

  (6)已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè),其年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的,應(yīng)在次年1月底以前申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

  (7)不屬于一般納稅人的(為小規(guī)模納稅人):

 ?、倌陸?yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè);

  ②個(gè)人(除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的個(gè)人);

 ?、鄯瞧髽I(yè)型單位;

 ?、懿唤?jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。

  (三)增值稅稅率

  1.基本稅率:17%

  2.低稅率:13%

  3.征收率(小規(guī)模納稅人3%)

  (四)增值稅應(yīng)納稅額

  應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額―當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

  1.銷項(xiàng)稅額

  銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

  2.銷售額

  包括向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,但不包括向購買方收取的銷項(xiàng)稅額(價(jià)外稅)。

  不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+13%)或(1+17%)

  

  3.進(jìn)項(xiàng)稅額

  由銷售方收取和繳納,由購買方支付。

  一般情況下不需要另外計(jì)算,就是購買方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。

  (五)增值稅小規(guī)模納稅人

  年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下,并且會(huì)計(jì)核算不健全,不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人――小規(guī)模納稅人。

  會(huì)計(jì)核算不健全:不能正確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。

  1.認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

  (1)從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下的;

  (2)其他納稅人,年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的;

  (3)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè),視同小規(guī)模納稅人納稅。

  2.應(yīng)納稅額的計(jì)算

  小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù),按不含銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額:

  應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

  銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

  【注意】1.小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;

  

  2.小規(guī)模納稅人取得的銷售額要為不含稅銷售額。

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  (六)增值稅征收管理

  1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

  (1)采取直接收款方式銷售貨物――(不論貨物是否發(fā)出)均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天;

  (2)托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物――發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;

  (3)賒銷和分期收款方式銷售貨物――書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;

  無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的――貨物發(fā)出的當(dāng)天;

  (4)預(yù)收貨款方式銷售貨物――貨物發(fā)出的當(dāng)天;

  生產(chǎn)銷售、生產(chǎn)工期超過l2個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛行器等貨物――收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;

  (5)委托其他納稅人代銷貨物――收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天;

  未收到代銷清單及貨款的――發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天;

  (6)銷售應(yīng)稅勞務(wù)――提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天;

  (7)納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為――為貨物移送的當(dāng)天。

  2.納稅期限

  1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度

  (1)1個(gè)月或1個(gè)季度――期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;

  (2)1日、3日、5日、10日、15日――期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月稅款。

  (3)納稅人進(jìn)口貨物――自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

  3.納稅地點(diǎn)

  固定業(yè)戶――向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅。

  非固定業(yè)戶――銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

  進(jìn)口貨物――向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

  二、消費(fèi)稅

  (一)消費(fèi)稅的概念與計(jì)稅方法

  1.消費(fèi)稅的概念

  消費(fèi)稅是對(duì)在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人,就其銷售額或銷售數(shù)量,在特定環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

  2.2008年11月5日通過修訂后的《消費(fèi)稅暫行條例》,于2009年1月1日起施行。

  

  2.消費(fèi)稅的計(jì)稅方法

  消費(fèi)稅計(jì)稅方法主要有:從價(jià)定率、從量定額和復(fù)合計(jì)征三種方式。

  (二)消費(fèi)稅納稅人

  凡在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人,都是消費(fèi)稅納稅人。

  (三)消費(fèi)稅稅目與稅率

  1.消費(fèi)稅稅目

  煙(包括卷煙、雪茄煙、煙絲等子目)、酒及酒精(包括白酒、黃酒、啤酒、其他酒和酒精等子目)、化妝品(主要針對(duì)彩妝,不包括護(hù)膚、護(hù)發(fā)產(chǎn)品)、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、摩托車、小汽車(包括乘用車、中輕型商客車等子目)、汽車輪胎、高爾夫球及球具、高檔手表{銷售價(jià)格(不含增值稅)每只在10000元(含)以上的各類手表}、游艇、實(shí)木地板、木制一次性筷子、成品油(包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油、航空煤油等子目)等。

  2.消費(fèi)稅稅率

  (1)稅率形式:比例稅率和定額稅率和復(fù)合計(jì)征三種形式。

 ?、俦壤惵剩簩?duì)供求矛盾突出、價(jià)格差異較大、計(jì)量單位不規(guī)范的消費(fèi)品

  ②定額稅率:黃酒、啤酒、成品油

 ?、蹚?fù)合稅率:卷煙、白酒

  (2)最高稅率的應(yīng)用

  納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)繳消費(fèi)稅的消費(fèi)品,未分別核算銷售額、銷售數(shù)量,或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的,按最高稅率征收。

  (四)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額

  1.銷售額的確認(rèn)

  (1)從價(jià)定率:應(yīng)納稅額=銷售額×稅率

  銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,但不包括向購貨方收取的增值稅稅款。

  (2)銷售額的確定:

 ?、倨渌麅r(jià)外費(fèi)用,均并入銷售額計(jì)算征稅。

 ?、诤鲋刀愪N售額的換算

  應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)

  2.銷售量的確認(rèn)

  實(shí)行從量定額征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品,其計(jì)稅依據(jù)是銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際銷售數(shù)量。

  實(shí)行從量定額計(jì)稅的計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×單位稅額

  3.從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征

  卷煙、白酒采用從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合復(fù)合計(jì)稅。復(fù)合計(jì)征計(jì)算公式為:

  應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率

  4.應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除

  (1)以外購的已稅消費(fèi)品為原料連續(xù)生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品,在計(jì)稅時(shí)應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。

  (2)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接出售的,不再征收消費(fèi)稅。

  (五)消費(fèi)稅征收管理

  1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

  (1)納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品,其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間分別規(guī)定為:

  ①采用賒銷和分期收款結(jié)算方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天;

 ?、诓捎妙A(yù)收貨款結(jié)算方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天;

 ?、鄄捎猛惺粘懈逗臀秀y行收款方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品,其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;

 ?、懿捎闷渌Y(jié)算方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為收訖或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天;

  (2)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為移送使用的當(dāng)天;

  (3)納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為納稅人提貨的當(dāng)天;

  (4)納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

  2.納稅期限

  1日、3日、5日、10日、l5日、1個(gè)月或者1季度。

  納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定,不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。

  (1)l個(gè)月或1季度――自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;

  (2)1日、3日、5日、l0日、l5日――自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月l日起l5日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

  (3)進(jìn)口貨物自海關(guān)填發(fā)稅收專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納。

  3.納稅地點(diǎn)

  納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品,以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,除國家另有規(guī)定外,應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅款;進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

  三、營(yíng)業(yè)稅

  (一)營(yíng)業(yè)稅的概念

  營(yíng)業(yè)稅是以在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額為征稅對(duì)象而征收的-種貨物勞務(wù)稅。營(yíng)業(yè)稅是-種流轉(zhuǎn)稅。

  (二)營(yíng)業(yè)稅納稅人

  1.納稅人

  在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人,為營(yíng)業(yè)稅納稅人。

  2.扣繳義務(wù)人

  (1)中國境外的單位或個(gè)人在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn):

 ?、僭诰硟?nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的,以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;

  ②在境內(nèi)沒有代理人的,以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。

  (2)非居民在中國境內(nèi)發(fā)生營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的:

  ①代理人為營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人;

 ?、跊]有代理人的,以發(fā)包方、勞務(wù)受讓方為扣繳義務(wù)人。

  (三)營(yíng)業(yè)稅的稅目、稅率

  1.營(yíng)業(yè)稅稅目

  交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)。

  2.營(yíng)業(yè)稅稅率

  交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)的稅率為3%;

  服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè)的稅率為5%;

  娛樂業(yè)的稅率為5%~20%。

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  (四)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額

  營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)額,營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算公式為:

  應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率

  1.營(yíng)業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)所收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用,包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、補(bǔ)貼、違約金、滯納金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

  【注意】凡是價(jià)外費(fèi)用,無論作何會(huì)計(jì)核算,均應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額,計(jì)算應(yīng)納稅額。

  2.應(yīng)納稅額按人民幣計(jì)算。

  3.納稅人的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的,應(yīng)當(dāng)退還已繳納營(yíng)業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅額中減除。

  4.納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為,若將價(jià)款與折扣額在同-張發(fā)票上注明的,以扣除后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額;若將折扣額另開發(fā)票的,不得從營(yíng)業(yè)額中扣除。

  5.價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營(yíng)業(yè)額的,按下列順序確定營(yíng)業(yè)額:

  (1)最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定;

  (2)按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定;

  (3)按下列公式:

  營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-營(yíng)業(yè)稅稅率)

  (五)營(yíng)業(yè)稅征收管理

  1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

  營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

  營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

  2.納稅期限

  營(yíng)業(yè)稅納稅期限分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。

  3.納稅地點(diǎn)

  (1)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;

  (2)納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),應(yīng)當(dāng)向其土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;

  (3)納稅人出租土地使用權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)為土地、不動(dòng)產(chǎn)所在地;

  (4)納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn),應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

  四、企業(yè)所得稅

  (一)企業(yè)所得稅的概念

  企業(yè)所得稅是對(duì)在我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得所征收的-種稅。

  (二)企業(yè)所得稅征稅對(duì)象

  征稅對(duì)象:企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。

  所得:銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等投資性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。

  (三)企業(yè)所得稅稅率

  1.企業(yè)所得稅采用比例稅率:基本稅率為25%;

  (1)非居民企業(yè)取得符合稅法規(guī)定情形的所得,稅率為20%;

  (2)對(duì)符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收;

  (3)對(duì)國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收。

  【提示】居民企業(yè),是指依法在中國境內(nèi)成立,或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。

  非居民企業(yè),是指依照外國(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi),但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

  (四)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

  應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損

  1.收入總額

  (1)貨幣形式收入:現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。

  (2)非貨幣形式收入:固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。

  2.不征稅收入

  (1)財(cái)政撥款;

  (2)依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金;

  (3)國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入;

  (4)企業(yè)內(nèi)部處置資產(chǎn),除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外,不視同銷售收入,相關(guān)資產(chǎn)的歷史成本延續(xù)計(jì)算。

  3.免稅收入

  (1)國債利息收入;

  (2)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入;

  (3)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利收入;

  (4)符合條件的非營(yíng)利組織的收入;

  (5)企業(yè)政策性搬遷收入。

  4.準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目

  (1)成本;

  (2)費(fèi)用;

  (3)稅金;注意:稅金中無增值稅。

  (4)損失。

  5.不得扣除的項(xiàng)目

  (1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng);

  (2)企業(yè)所得稅稅款;

  (3)稅收滯納金;

  (4)罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失。納稅人因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金,以及被沒收財(cái)物的損失,不得扣除。但納稅人逾期歸還銀行貸款,銀行按規(guī)定加收的罰息,不屬于行政性罰款,允許在稅前扣除;

  (5)公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)支出。納稅人的非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)不得扣除。超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng),不得扣除;

  (6)贊助支出;

  (7)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;

  (8)與取得收入無關(guān)的其他支出。

  6.虧損彌補(bǔ)

  (1)企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過五年。

  (2)虧損,不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損數(shù),而是按稅法規(guī)定調(diào)整后的金額。

  (五)企業(yè)所得稅征收管理

  1.納稅地點(diǎn)

  企業(yè)按登記注冊(cè)地繳納企業(yè)所得稅。

  2.納稅期限

  (1)企業(yè)所得稅按年計(jì)征,分月或者分季預(yù)繳,年終匯算清繳,多退少補(bǔ)。

  (2)企業(yè)所得稅的納稅年度,自公歷1月1日起至12月31日止。

  (3)企業(yè)在一個(gè)納稅年度的中間開業(yè),或者由于合并、關(guān)閉等原因終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng),使該納稅年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的,應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。

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  3.納稅申報(bào)

  按月或按季預(yù)繳的,應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表,預(yù)繳稅款。

  五、個(gè)人所得稅

  (一)個(gè)人所得稅概念

  個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人(即自然人)的勞務(wù)和非勞務(wù)所得征收的一種稅。

  現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》是2007年12月29日第五次修訂,2008年3月1日起執(zhí)行。

  (二)個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人

  個(gè)人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人,以支付所得的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人。

  1.居民納稅人和非居民納稅人

  居民納稅人是指在中國境內(nèi)有住所,或者無住所而在中國境內(nèi)在一個(gè)納稅年度內(nèi)居住滿1年的個(gè)人。

  非居民納稅人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住,或者在一個(gè)納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人。

  2.居民納稅人和非居民納稅人的納稅義務(wù)

  居民納稅人負(fù)有無限納稅義務(wù),其應(yīng)納稅所得,無論來源于中國境內(nèi)還是中國境外,都應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。

  非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù),只就其來源于中國境內(nèi)的所得,向中國繳納個(gè)人所得稅。

  (三)個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目和稅率

  1.個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目

  (1)工資、薪金所得;

  (2)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)繳納個(gè)人所得稅);

  (3)對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得;

  (4)勞務(wù)報(bào)酬所得;

  (5)稿酬所得;

  (6)特許權(quán)使用費(fèi)所得;

  (7)利息、股息、紅利所得;

  (8)財(cái)產(chǎn)租賃所得;

  (9)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得(財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得);

  (10)偶然所得(偶然所得是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得);

  (11)經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。

  2.個(gè)人所得稅稅率

  個(gè)人所得稅實(shí)行超額累進(jìn)稅率與比例稅率相結(jié)合的稅率體系。

  (1)工資、薪金所得,適用5%~45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率;

  (2)個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得及對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得,適用5%~35%的超額累進(jìn)稅率;

  (3)稿酬所得,適用20%的比例稅率,并按應(yīng)納稅額減征30%,故實(shí)際稅率為14%;

  (4)勞務(wù)報(bào)酬所得,適用20%的比例稅率,對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的,可以實(shí)行加成征收;

  (5)特許權(quán)使用費(fèi)所得,利息、股息、紅利所得,財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,偶然所得和其他所得,適用比例稅率,稅率一般為20%。

  

  (四)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額

  1.工資、薪金所得

  工資、薪金所得,以每月收入額減除費(fèi)用2000元后的余額,為應(yīng)納稅所得額。

  應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)

  =(每月收入額-2000元) ×適用稅率-速算扣除數(shù)

  “三險(xiǎn)一金”可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

  2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得

  個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得,以每一納稅年度的收入總額,扣減稅法允許扣除的成本、費(fèi)用以及損失后的余額,為應(yīng)納稅所得額。

  應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)

  =(全年收入總額-成本、費(fèi)用以及損失)×適用稅率-速算扣除數(shù)

  3.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得

  應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

  =(納稅年度收入總額-必要費(fèi)用)×適用稅率-速算扣除數(shù)

  4.勞務(wù)報(bào)酬所得

  (1)每次收入不足4000元的,應(yīng)納稅額=(每次收入-800)×20%;

  (2)每次收入超過4000元的,應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%;

  

  5.稿酬所得

  (1)每次收入不足4000元的,應(yīng)納稅額=(每次收入額-800元)×20%×(1-30%);

  (2)每次收入超過4000元的,應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%×(1-30%);

  6.利息、股息、紅利所得

  應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%(或5%)。

  (五)個(gè)人所得稅征收管理

  以代扣代繳為主、自行申報(bào)為輔的征收方式。

  1.自行申報(bào)納稅義務(wù)人

  符合下列條件之一的,為自行申報(bào)納稅義務(wù)人:

  (1)年所得l2萬元以上的;

  (2)從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的

  (3)從中國境外取得所得的;

  (4)取得應(yīng)稅所得,沒有扣繳義務(wù)人的;

  (5)國務(wù)院規(guī)定的其他情形。

  2.代扣代繳 

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