北京會(huì)計(jì)證《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第三章第三節(jié)稅收征管講義
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第三節(jié) 稅收征管
稅務(wù)登記是稅收管理工作的首要環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)工作,是征納雙方法律關(guān)系成立的依據(jù)和證明。凡有法律、法規(guī)規(guī)定的應(yīng)稅收入、應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)或應(yīng)稅行為的各類納稅人,均應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)登記;扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在發(fā)生扣繳義務(wù)時(shí),到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)登記,領(lǐng)取扣繳稅款憑證。
稅務(wù)登記包括:開(kāi)業(yè)登記,變更登記,停業(yè)、復(fù)業(yè)登記,注銷(xiāo)登記,外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記,稅務(wù)登記證管理、扣繳稅款登記等。
一、稅務(wù)登記
(一)開(kāi)業(yè)登記(設(shè)立登記)
開(kāi)業(yè)登記是指納稅人依法成立并經(jīng)工商行政管理機(jī)關(guān)登記后,為確認(rèn)其納稅人的身份,納入國(guó)家稅務(wù)管理體系而到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行的登記。
1.辦理設(shè)立稅務(wù)登記的地點(diǎn)
企業(yè)、企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人,向生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。
發(fā)生爭(zhēng)議的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人稅務(wù)登記地點(diǎn)稅務(wù)機(jī)關(guān)的共同上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)指定管轄。
2.申報(bào)辦理稅務(wù)登記的時(shí)限要求(“30日”)
(1)自領(lǐng)取工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照起30日
(2)自有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立之日起30日
(3)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日
(4)自承包承租合同簽訂之日起30日
(5)自期滿之日起30日
從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人外出經(jīng)營(yíng),自其在同一縣(市)實(shí)際經(jīng)營(yíng)或提供勞務(wù)之日起,在連續(xù)的12個(gè)月內(nèi)累計(jì)超過(guò)180天的,應(yīng)當(dāng)自期滿之日起30日內(nèi),向生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。
(6)自項(xiàng)目合同或協(xié)議簽訂之日起30日
(7)非從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)但依照規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人,除國(guó)家機(jī)關(guān)、個(gè)人和無(wú)固定生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的流動(dòng)性農(nóng)村小商販外,均應(yīng)自自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日
3.申報(bào)辦理稅務(wù)登記需提供的證件和資料
(1)工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照或其他核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)證件
(2)有關(guān)合同、章程、協(xié)議書(shū)
(3)組織機(jī)構(gòu)統(tǒng)一代碼證書(shū)
(4)法定代表人或負(fù)責(zé)人或業(yè)主的居民身份證、護(hù)照或者其他合法證件
(5)其他需要提供的有關(guān)證件、資料,由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
稅務(wù)登記表內(nèi)資企業(yè)稅務(wù)登記表
納稅人識(shí)別號(hào) |
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納稅人名稱 |
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法定代表人
(負(fù)責(zé)人) |
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身份證件名稱 |
證件號(hào)碼 |
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生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍 |
主營(yíng) |
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兼營(yíng) |
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所屬主管單位 |
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發(fā)照工商機(jī)關(guān) |
工商機(jī)關(guān)名稱 |
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營(yíng)業(yè)執(zhí)照名稱 |
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營(yíng)業(yè)執(zhí)照字號(hào) |
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發(fā)照日期 |
年 月 日 |
開(kāi)業(yè)日期 |
年 月 日 | ||
有效期限 |
年 月 日 至 年 月 日 | ||||
銀行種類 |
開(kāi)戶銀行名稱 |
銀行賬號(hào) |
幣種 |
是否繳稅賬號(hào) | |
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生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期限 |
年 月 日至 年 月 日 |
從業(yè)人數(shù) |
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經(jīng)營(yíng)方式 |
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登記注冊(cè)類型 |
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行 業(yè) |
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財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人 |
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辦稅人員 |
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聯(lián)系電話 |
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辦稅人證件名稱 |
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辦稅人證件號(hào)碼 |
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隸屬關(guān)系 |
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注冊(cè)資本(幣種) |
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投資方名稱 |
投資金額 |
投資幣種 |
與美元匯率比價(jià) |
所占投資比例 |
分配比例 |
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會(huì)計(jì)報(bào)表種類 |
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低值易耗品
攤銷(xiāo)方法 |
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折舊方式 |
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所屬
非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu) |
納稅人識(shí)別號(hào) |
納稅人名稱 |
生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地址 |
負(fù)責(zé)人 | |
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E-mail地址 |
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法定代表人(負(fù)責(zé)人)簽章:
納稅人(簽章):
填表日期: 年 月 日
以下由受理稅務(wù)機(jī)關(guān)填寫(xiě)
核準(zhǔn)稅務(wù)登記日期: 年 月 日 稅務(wù)登記證發(fā)放日期:年 月 日
納稅人狀態(tài)
稅務(wù)所屬機(jī)關(guān)(公章) 稅務(wù)登記經(jīng)辦人(簽章)
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(二)變更登記
1.先工商后稅務(wù)(30日)
納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的,應(yīng)自工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi),向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)提供下列有關(guān)證件、資料,申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記:
(1)工商登記變更表及工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照;
(2)納稅人變更登記內(nèi)容的有關(guān)證明文件;
(3)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放的原稅務(wù)登記證件;
(4)其他有關(guān)資料。
2.無(wú)需工商登記或與工商登記無(wú)關(guān)(30日)
(三)停業(yè)、復(fù)業(yè)登記
從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人,經(jīng)確定實(shí)行定期定額征收方式的,其在營(yíng)業(yè)執(zhí)照核準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)期限內(nèi)需要停業(yè)的,應(yīng)當(dāng)在停業(yè)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理停業(yè)登記。納稅人的停業(yè)期限不得超過(guò)1年。
納稅人應(yīng)于恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前,向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理復(fù)業(yè)登記,填寫(xiě)《停、復(fù)業(yè)報(bào)告書(shū)》。
納稅人停業(yè)期滿不能及時(shí)恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的,應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延長(zhǎng)停業(yè)登記申請(qǐng)。納稅人停業(yè)期滿未按期復(fù)業(yè)又不申請(qǐng)延長(zhǎng)停業(yè)的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)視為已恢復(fù)營(yíng)業(yè),實(shí)施正常的稅收征收管理。
停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的,應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納稅款。
(四)注銷(xiāo)登記
1.注銷(xiāo)登記的法定原因:
(1)解散、破產(chǎn)、撤銷(xiāo)以及其他情形,依法終止納稅義務(wù);――15日
(2)被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷(xiāo)登記;――15日
(3)因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng),涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)。――30日
2.區(qū)分:生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所變動(dòng)并不涉及改變主管稅務(wù)登記機(jī)關(guān),只是辦理變更手續(xù)。
3.境外企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的,應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目完工、離開(kāi)中國(guó)前15日內(nèi),持有關(guān)證件和資料,向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記。
(五)外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記
1.從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人到外縣(市)臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的,應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》(外管證)。
2.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的申請(qǐng)進(jìn)行審核后,按照一地(縣、市)一證的原則,核發(fā)《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》。
3.外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)束,納稅人應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況申報(bào)表》,并按規(guī)定結(jié)清稅款、繳銷(xiāo)未使用完的發(fā)票。
4.在《外管證》有效期滿10日內(nèi),納稅人應(yīng)回到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理繳銷(xiāo)手續(xù)。
(六)納稅人稅種登記
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依據(jù)《納稅人稅種登記表》所填寫(xiě)的項(xiàng)目,自受理之日起3日內(nèi)進(jìn)行稅種登記。
(七)扣繳義務(wù)人扣繳稅款登記
1.登記范圍
2.登記申報(bào)所需資料
3.納稅人辦理業(yè)務(wù)的時(shí)限要求
扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi),向所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記,領(lǐng)取扣繳稅款登記證件。
二、發(fā)票開(kāi)具與管理
發(fā)票是指在購(gòu)銷(xiāo)商品、提供或接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,開(kāi)具、收取的收付款的書(shū)面證明。
主管機(jī)關(guān):稅務(wù)機(jī)關(guān),負(fù)責(zé)印刷、領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、取得、保管、繳銷(xiāo)的管理和監(jiān)督
(一)發(fā)票的種類
1.劃分:發(fā)票種類的劃分,由省級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一式樣的發(fā)票,由國(guó)家稅務(wù)總局確定――增值稅專用發(fā)票
省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)統(tǒng)一式樣的發(fā)票,由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
2.聯(lián)次:三聯(lián)(+抵扣聯(lián))
增值稅專用發(fā)票的聯(lián)次是固定的四聯(lián);其他的發(fā)票可由縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)需要適當(dāng)增減聯(lián)次并確定其用途。
3.分類
(1)增值稅專用發(fā)票――增值稅一般納稅人領(lǐng)用。
(2)普通發(fā)票――營(yíng)業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人領(lǐng)用;增值稅一般納稅人在不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票時(shí)也可領(lǐng)用普通發(fā)票。
①行業(yè)發(fā)票:適用于某個(gè)行業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)――商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)
企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票。
②專用發(fā)票:適用于某一經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目――廣告費(fèi)用結(jié)算發(fā)票、商品房銷(xiāo)售發(fā)票。
(3)專業(yè)發(fā)票――國(guó)有金融、保險(xiǎn)企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證、保險(xiǎn)憑證;國(guó)有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務(wù)、電報(bào)收據(jù);國(guó)有鐵路、國(guó)有航空企業(yè)和交通部門(mén)、國(guó)有公路、水上運(yùn)輸企業(yè)的客票、貨票等
(二)發(fā)票的開(kāi)具要求
1.單位和個(gè)人應(yīng)在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí),才能開(kāi)具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開(kāi)具發(fā)票。
2.開(kāi)具發(fā)票時(shí)應(yīng)按號(hào)碼順序填開(kāi),填寫(xiě)項(xiàng)目齊全、內(nèi)容真實(shí)、字跡清楚、全部聯(lián)次一次性復(fù)寫(xiě)或打印,內(nèi)容完全一致,并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章。
3.填寫(xiě)發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地區(qū)可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字;外商投資企業(yè)和外資企業(yè)可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。
4.使用電子計(jì)算機(jī)開(kāi)具發(fā)票,必須報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),并使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的機(jī)打發(fā)票。
5.開(kāi)具發(fā)票時(shí)限、地點(diǎn)應(yīng)符合規(guī)定。
6.任何單位和個(gè)人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開(kāi)發(fā)票。
開(kāi)具和使用范圍:
(1)發(fā)票限于本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開(kāi)具。
(2)須跨省、自治區(qū)、直轄市開(kāi)具發(fā)票的,由國(guó)務(wù)院稅務(wù)總局確定。
(3)省級(jí)毗鄰市縣之間是否允許跨省、自治區(qū)、直轄市開(kāi)具發(fā)票,由有關(guān)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
禁止行為:
未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),不得拆本使用發(fā)票;不得自行擴(kuò)大專業(yè)發(fā)票使用范圍。禁止倒買(mǎi)倒賣(mài)發(fā)票等違法行為。
開(kāi)具發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定妥善存放和保管發(fā)票,不得丟失。已開(kāi)具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿應(yīng)當(dāng)保存5年,保存期滿,報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)后銷(xiāo)毀。
全國(guó)各省會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試歷年試題匯總 全國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試題庫(kù)匯總
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三、納稅申報(bào)
(一)自行申報(bào)
也稱直接申報(bào),即納稅人、扣繳義務(wù)人按照規(guī)定期限自行直接到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)(報(bào)稅大廳)辦理納稅申報(bào)手續(xù),是一種傳統(tǒng)申報(bào)方式,也是最主要的納稅申報(bào)方式。
(二)郵寄申報(bào)
1.經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),納稅人、扣繳義務(wù)人使用統(tǒng)一規(guī)定的的納稅申報(bào)專遞專用信封,通過(guò)郵政部門(mén)辦理交寄手續(xù),并以郵政部門(mén)收據(jù)作為申報(bào)憑據(jù)。
2.郵寄申報(bào)以寄出地的郵政局郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期。
(三)數(shù)據(jù)電文申報(bào)
1.方式:稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的電話語(yǔ)音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞?/P>
2.應(yīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定期限和要求保存有關(guān)紙質(zhì)資料,并定期書(shū)面報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
(四)簡(jiǎn)易申報(bào)
實(shí)行定期定額征收方式的納稅人(個(gè)體工商戶或個(gè)人獨(dú)資企業(yè))在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)按照法律、行政法規(guī)規(guī)定繳清應(yīng)納稅款,當(dāng)期可以不辦理納稅申報(bào)手續(xù)。在定額執(zhí)行期結(jié)束后,再將每月實(shí)際發(fā)生的經(jīng)營(yíng)額、所得額一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。
(五)其他方式
1.簡(jiǎn)并征期:實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人將若干納稅期的應(yīng)納稅額集中在一個(gè)納稅期限內(nèi)繳納。
2.委托申報(bào):委托注冊(cè)稅務(wù)師等由稅務(wù)代理資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)或他人代理申報(bào)納稅。
四、稅款征收
稅款征收是稅收征收管理工作的中心環(huán)節(jié)。
(一)查賬征收
1.查賬征收,是指由納稅人依據(jù)賬簿記載,先自行計(jì)算繳納,事后經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬核實(shí),如有不符合稅法規(guī)定的,則多退少補(bǔ)的一種稅款征收方式。
2.這種征收方式較為規(guī)范,適用于經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度健全、能夠如實(shí)核算和提供生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況,并能正確計(jì)算稅款,如實(shí)履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。
(二)查定征收
1.查定征收是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的生產(chǎn)設(shè)備等在正常情況下的生產(chǎn)、銷(xiāo)售情況,對(duì)其生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品查定產(chǎn)量和銷(xiāo)售額,然后依照稅法規(guī)定的稅率征收的一種稅款征收方式。
2.這種征收方式適用于會(huì)計(jì)賬冊(cè)不健全、生產(chǎn)不穩(wěn)定但能控制其材料、產(chǎn)量或進(jìn)銷(xiāo)貨物的從事產(chǎn)品生產(chǎn)的納稅人,如小型廠礦和作坊等。
3.如果納稅人的實(shí)際應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量超過(guò)查定數(shù)量時(shí),由納稅人報(bào)請(qǐng)補(bǔ)征;如果納稅人的實(shí)際應(yīng)稅數(shù)量沒(méi)有達(dá)到查定數(shù)量,則由納稅人申報(bào)請(qǐng)求重新核定。
(三)查驗(yàn)征收
1.查驗(yàn)征收,是由稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅申報(bào)人的應(yīng)稅產(chǎn)品進(jìn)行查驗(yàn)后征稅,并貼上完稅證、查驗(yàn)證或蓋查驗(yàn)戳,并據(jù)以征稅的一種稅款征收方式。
2.這種方式一般適用于財(cái)務(wù)制度不健全,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不固定,零星分散、流動(dòng)性大的稅源。
(四)定期定額征收
1.定期定額征收,是指對(duì)小型個(gè)體工商戶在一定經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、一定經(jīng)營(yíng)時(shí)期、一定經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)的應(yīng)納稅經(jīng)營(yíng)額或所得額進(jìn)行核定,并以此為計(jì)稅依據(jù),確定其應(yīng)納稅額的一種征收方式。
2這種方式適用于規(guī)模較小,賬證不健全或者達(dá)不到有關(guān)的設(shè)置賬簿標(biāo)準(zhǔn),不能提供完整的納稅資料因而難以實(shí)行查賬征收的小型個(gè)體工商業(yè)戶。
(五)代扣代繳
代扣代繳是指按照稅法規(guī)定,負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的法定義務(wù)人,在向納稅人支付款項(xiàng)時(shí),從所支付的款項(xiàng)中直接扣收稅款。
(六)代收代繳
1.代收代繳是指負(fù)有收繳稅款的法定義務(wù)人,即與納稅人有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)的單位和個(gè)人,在向納稅人收取款項(xiàng)時(shí),依照稅法的規(guī)定收取稅款,并向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳。
2.受托加工應(yīng)繳消費(fèi)稅的消費(fèi)品,由受托方代收代繳消費(fèi)稅。
代扣代繳與代收代繳的區(qū)別是:代扣代繳是向納稅人支付款項(xiàng)的同時(shí)扣收稅款,而代收代繳是向納稅人收取款項(xiàng)的同時(shí)收取稅款。
(七)委托征收
委托征收是指受托單位按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的代征證書(shū)的要求,以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義向納稅人征收一些零散稅款的一種稅款征收方式。
(八)其他方式
自核自繳,也稱“三自納稅”,是指納稅人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求,在規(guī)定的繳款期限內(nèi)根據(jù)其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)情況,依照稅法規(guī)定,自行計(jì)算稅款,自行填寫(xiě)納稅繳款書(shū),自行向開(kāi)戶銀行繳納稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅單位進(jìn)行定期或不定期檢查的一種稅款征收方式。
五、稅務(wù)代理
(一)稅務(wù)代理的概念
稅務(wù)代理是指稅務(wù)代理人在規(guī)定的代理范圍內(nèi),受納稅人、代扣代繳義務(wù)人的委托,代為辦理納稅事宜的民事代理行為。
(二)稅務(wù)代理的特點(diǎn)
1.中介性;2.法定性;3.自愿性;4.公正性。
(三)稅務(wù)代理的法定業(yè)務(wù)范圍
稅務(wù)代理人不能代理應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)行使的行政職權(quán)。
六、稅收檢查及法律責(zé)任
1.稅收保全措施
(1)經(jīng)縣級(jí)以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn);
(2)保全措施:
①書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的相當(dāng)于應(yīng)納稅款金額的存款;
?、诳垩?、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。
(3)不適用稅收保全的財(cái)產(chǎn)。個(gè)人及其所撫養(yǎng)的家屬維持生活必需的住房和用品,不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。
2.稅收強(qiáng)制執(zhí)行
(1)經(jīng)縣級(jí)以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn);
(2)措施:
①書(shū)面通知其開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款;
?、诳垩?、查封、依法拍賣(mài)或者變賣(mài)其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn),以拍賣(mài)或者變賣(mài)所得抵繳稅款。
(3)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。
(4)個(gè)人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活所必需的住房和用品,不在強(qiáng)制執(zhí)行措施的范圍內(nèi)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單價(jià)5000元以下的其他生活用品,不采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。
(二)法律責(zé)任
1.稅務(wù)違法行政處罰
對(duì)于納稅主體而言,其行政法律責(zé)任形式主要是行政處罰,包括:
(1)責(zé)令限期改正;
(2)罰款;
(3)沒(méi)收財(cái)產(chǎn);
(4)收繳未用發(fā)票和暫停供應(yīng)發(fā)票;
(5)停止出口退稅權(quán)。
2.稅務(wù)違法刑事處罰
稅收法律關(guān)系主體違反刑事法律規(guī)定所構(gòu)成的犯罪主要有:偷稅罪、抗稅罪、傷害罪、殺人罪、行賄罪、受賄罪、玩忽職守罪等。
3.稅務(wù)行政復(fù)議
當(dāng)事人不服稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員做出的具體行政行為,依法向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)(復(fù)議機(jī)關(guān))提出申請(qǐng),復(fù)議機(jī)關(guān)經(jīng)審理對(duì)原稅務(wù)機(jī)關(guān)具體行政行為依法做出維持、變更、撤銷(xiāo)等決定的活動(dòng)。
復(fù)議程序環(huán)節(jié):申請(qǐng)、受理、審理、決定
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