江西會(huì)計(jì)從業(yè)《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第一章第三節(jié)會(huì)計(jì)核算講義

　　第三節(jié) 會(huì)計(jì)核算

　　一、總體要求

　　(一)會(huì)計(jì)核算依據(jù)

　　會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)工作的基本職能之一，是會(huì)計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)。

　　《會(huì)計(jì)法》第九條規(guī)定:“各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算?！?/P>

　　1、會(huì)計(jì)核算必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為依據(jù)。實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，是指各單位在生產(chǎn)經(jīng)營或者預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)生的包括引起資金增減變化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

　　2、以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，是一種嚴(yán)重的違法行為。針對有些單位利用虛假或者虛擬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，編造不真實(shí)的會(huì)計(jì)資料，借以欺騙投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾，達(dá)到非法目的的行為，《會(huì)計(jì)法》作出了禁止性規(guī)定。

　　(二)對會(huì)計(jì)資料的基本要求

　　會(huì)計(jì)資料，主要是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等會(huì)計(jì)核算專業(yè)資料，它是會(huì)計(jì)核算的重要成果，是投資者做出投資決策、經(jīng)營者進(jìn)行經(jīng)營管理、國家進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要依據(jù)。因此，《會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》都要求，會(huì)計(jì)資料的內(nèi)容和要求必須符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性，不得偽造、編造會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿，不得提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

　　會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性，是會(huì)計(jì)資料最基本的質(zhì)量要求。

　　針對我國經(jīng)濟(jì)生活中存在的偽造、變造會(huì)計(jì)資料和提供虛假會(huì)計(jì)資料的情況，《會(huì)計(jì)法》特別作出了上述規(guī)定。

　?、偎^偽造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料，是指以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為前提編造不真實(shí)的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料;

　?、谒^變造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料，是指用涂改、挖補(bǔ)等手段來改變會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿等的真實(shí)內(nèi)容、歪曲事實(shí)真相的行為，即篡改事實(shí);

　　③所謂提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，是指通過編造虛假的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料或直接篡改財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上的數(shù)據(jù)，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不真實(shí)、不完整，無法反映真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，借以誤導(dǎo)、欺騙會(huì)計(jì)資料使用者的行為，即以假亂真。

　　偽造、變造會(huì)計(jì)資料和提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的主體為“任何單位和個(gè)人”，既包括單位及其工作人員為單位內(nèi)部的非法目的而實(shí)施的偽造、變造會(huì)計(jì)資料和提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的行為，也包括為他人偽造、變造會(huì)計(jì)資料和提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提供方便的行為。這種會(huì)計(jì)資料所記錄和反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容與實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)嚴(yán)重違背，是一種虛假的會(huì)計(jì)資料，屬于嚴(yán)重的違法行為。

　　考點(diǎn)8：二、會(huì)計(jì)憑證

　　會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。

　　會(huì)計(jì)憑證按照它填制程序和用途不同來劃分，可以分為原始憑證和記賬憑證兩類。

　　原始憑證和記賬憑證都是會(huì)計(jì)憑證，但兩者有所不同。

　　原始憑證記錄的經(jīng)濟(jì)信息，它是編制記賬憑證的依據(jù)，是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ);原始憑證由經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)的經(jīng)辦人員填制或取得，其用來作為編制會(huì)計(jì)分錄的依據(jù);原始憑證的內(nèi)容不同，格式各異，種類繁多，對應(yīng)關(guān)系也不直觀，如果直接根據(jù)原始憑證記賬，容易發(fā)生差錯(cuò)，也不便于查賬。因此，應(yīng)先根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，在記賬憑證摘要中說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，確定應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱和金額，并將原始憑證作為附件，然后根據(jù)記賬憑證登記賬簿。

　　而記賬憑證記錄的是會(huì)計(jì)信息，它是會(huì)計(jì)核算的起點(diǎn);記賬憑證由企業(yè)會(huì)計(jì)人員根據(jù)所取得的原始憑證填制，其用來登記賬戶;記賬憑證是介于原始憑證和會(huì)計(jì)賬簿之間的中間環(huán)節(jié)，是登記明細(xì)分類賬和總分類帳戶的依據(jù)。

　　原始憑證是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的原始資料和重要依據(jù)，按其來源不同，可以分為外來原始憑證和自制原始憑證;按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同，可以分為一次憑證、累計(jì)憑證和匯總憑證;按照格式不同，可以分為通用憑證和專用憑證。

　　記賬憑證是登記賬簿的直接依據(jù)，按其反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容不同，可以分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證;按其填列方式，可分為復(fù)式憑證和單式憑證。

　　三、會(huì)計(jì)賬簿

　　(一)設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的要求

　　各單位要依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿包括：

　　(1)總賬。也稱總分類賬，是根據(jù)會(huì)計(jì)科目(也稱總賬科目)開設(shè)的賬簿，用于分類登記單位的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，提供資產(chǎn)、負(fù)債、資本、費(fèi)用、成本、收人和成果等總括核算的資料?？傎~一般使用訂本賬。

　　(2)明細(xì)賬。也稱明細(xì)分類賬，是根據(jù)總賬科目所屬的明細(xì)科目設(shè)置的，用于分類登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，提供有關(guān)明細(xì)核算資料。明細(xì)賬一般采用活頁賬。

　　(3)日記賬。是一種特殊的序時(shí)明細(xì)賬，它是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生的時(shí)間先后順序，逐日逐筆地進(jìn)行登記的賬簿。包括現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。日記賬一般使用訂本賬。

　　(4)其他輔助賬簿。也稱備查賬簿，是為備忘備查而設(shè)置的。在實(shí)際會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，主要包括各種租借設(shè)備、物資的輔助登記或有關(guān)應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的備查簿，擔(dān)保、抵押備查簿等。

　　考點(diǎn)9：(二)登記會(huì)計(jì)賬簿的要求

　　基本要求：

　　1、必須依據(jù)經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿。依據(jù)會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿，是基本的會(huì)計(jì)記賬規(guī)則;依據(jù)經(jīng)過審核無誤的會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿，是保證會(huì)計(jì)賬簿記錄質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。

　　2、登記會(huì)計(jì)賬簿必須按照幾張規(guī)則進(jìn)行?；疽?guī)則如下：

　　(1)登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)計(jì)入賬內(nèi)。

　　(2)各種賬簿要按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。

　　(3)凡需結(jié)出余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)定期結(jié)出余額。

　　(4)會(huì)計(jì)賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的更正方法進(jìn)行更正。更正方法一般有劃線更正法、補(bǔ)充登記法、紅字更正法。

　　(5)及時(shí)對賬

　　(6)定期結(jié)賬

　　3、實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，其會(huì)計(jì)賬簿的登記、更正，也應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

　　4、會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記，應(yīng)當(dāng)符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定。

　　5、禁止賬外設(shè)賬

　　考點(diǎn)10：四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是企業(yè)和其他單位向有關(guān)各方面及國家有關(guān)部門提供其在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表附注組成。

　　(一)財(cái)務(wù)報(bào)表

　　財(cái)務(wù)報(bào)表是對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表以及附注。資產(chǎn)負(fù)債表主要反映公司、企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況;利潤表主要反映公司、企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營業(yè)績即利潤或虧損的情況;現(xiàn)金流量表主要反映公司、企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期問現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流人和流出情況;所有者權(quán)益變動(dòng)表反映一定會(huì)計(jì)期問構(gòu)成所有者權(quán)益各個(gè)組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況。資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表是公司、企業(yè)的基本報(bào)表，它們反映的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者所共同關(guān)心的一些信息。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)分類：(1)按財(cái)務(wù)報(bào)表編制期間的不同，可以分為中期和年度財(cái)務(wù)報(bào)表;(2)按照財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)主體不同，可以分為個(gè)別和合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　(二)財(cái)務(wù)報(bào)表附注

　　財(cái)務(wù)報(bào)表附注是對會(huì)計(jì)報(bào)表的補(bǔ)充說明，也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的重要組成部分。會(huì)計(jì)報(bào)表附注主要包括兩類內(nèi)容：一是對會(huì)計(jì)報(bào)表各要素的補(bǔ)充說明;二是對那些會(huì)計(jì)報(bào)表中無法描述的其他財(cái)務(wù)信息的補(bǔ)充說明。

　　考點(diǎn)11：五、會(huì)計(jì)檔案

　　會(huì)計(jì)檔案是記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的重要?dú)v史資料和證據(jù)。一般包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其他會(huì)計(jì)資料等會(huì)計(jì)核算的專業(yè)材料。

　　(一)會(huì)計(jì)檔案的范圍和種類

　　具體包括：

　　1.會(huì)計(jì)憑證類：原始憑證、記賬憑證、匯總憑證，其他會(huì)計(jì)憑證;

　　2.會(huì)計(jì)賬簿類：總賬、明細(xì)賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片賬、輔助賬簿，其他會(huì)計(jì)賬簿;

　　3.財(cái)務(wù)報(bào)告類：月度、季度、年度財(cái)務(wù)報(bào)告，包括會(huì)計(jì)報(bào)表、附表、附注及文字說明，其他財(cái)務(wù)報(bào)告;

　　4.其他類：銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對賬單、應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)核算專業(yè)資料、會(huì)計(jì)檔案移交清冊、會(huì)計(jì)檔案保管清冊、會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊。

　　(二)會(huì)計(jì)檔案的歸檔和移交

　　會(huì)計(jì)檔案由單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)整理歸檔，并保管一年期滿后，移交單位的會(huì)計(jì)檔案管理機(jī)構(gòu)或指定專人繼續(xù)保管;單位會(huì)計(jì)檔案不得借出，如有特殊需要，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后可以提供查閱或者復(fù)制原件。采用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位，應(yīng)當(dāng)保存打印出的紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案。

　　(三)會(huì)計(jì)檔案的保管期限

　　會(huì)計(jì)檔案保管期限分為永久和定期兩類，定期保管期限分為3年、5年、l0年、l5年和25年5類。保管期限從會(huì)計(jì)年度終了后第一天算起。

　　(四)會(huì)計(jì)檔案的銷毀

　　保管期滿的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)由單位檔案管理機(jī)構(gòu)提出銷毀意見，會(huì)同會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)共同鑒定，報(bào)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，由單位檔案管理機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)共同派員監(jiān)銷;保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證及其他未了事項(xiàng)的原始憑證，不得銷毀，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)抽出立卷，保管到未了事項(xiàng)完結(jié)時(shí)為止;正在項(xiàng)目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會(huì)計(jì)檔案不得銷毀。

　　六、其他

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