湖南會計(jì)證《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第二章第四節(jié)會計(jì)監(jiān)督講義

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　　第四節(jié) 會計(jì)監(jiān)督

　　目前我國已形成了三位一體的會計(jì)監(jiān)督體系，包括單位內(nèi)部監(jiān)督、以注冊會計(jì)師為主體的社會監(jiān)督和以政府財(cái)政部門為主體的政府監(jiān)督。

　　一、單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督

　　單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督，是指為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全、完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求，提高經(jīng)營管理水平和效率，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。

　　(一) 主體和對象

　　主體：各單位的會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員;

　　對象：單位的經(jīng)濟(jì)活動。

　　單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的組織實(shí)施，對本單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的建立及有效實(shí)施承擔(dān)最終責(zé)任。

　　【例題1?多選題】下列各項(xiàng)中，屬于單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督主體的是各單位的( )。

　　A.審計(jì)機(jī)構(gòu) B.會計(jì)機(jī)構(gòu) C.會計(jì)人員 D.審計(jì)人員

　　【答案】BC

　　【例題2?判斷題】根據(jù)《會計(jì)法》的規(guī)定，單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的對象是會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員。( )

　　【答案】×

　　(二)基本要求

　　《會計(jì)法》第二十七條：各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求：

　　1.記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約;【內(nèi)部牽制制度】

　　(1)明確職責(zé)權(quán)限;

　　(2)實(shí)行職務(wù)分離;

　　(3)實(shí)行相互制約。

　　2.重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確;

　　3.財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確;【財(cái)產(chǎn)清查制度中對財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序做出明確規(guī)定】

　　4.對會計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。

　　【例題3?判斷題】記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。( )

　　【答案】√

　　(三)會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員在單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督中的職責(zé)

　　1.依法開展會計(jì)核算和監(jiān)督

　　對違反本法和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的會計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。

　　2.對單位內(nèi)部的會計(jì)資料和財(cái)產(chǎn)物資實(shí)施監(jiān)督

　　發(fā)現(xiàn)會計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理;無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請求查明原因，作出處理。

　　【例題4?單選題】( )應(yīng)當(dāng)保證會計(jì)機(jī)構(gòu)，會計(jì)人員依法履行職責(zé).不得以任何方式授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)結(jié)構(gòu)、會計(jì)人員違法辦理會計(jì)事項(xiàng)。

　　A.單位負(fù)責(zé)人

　　B.會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人

　　C.分管單位會計(jì)工作的副職領(lǐng)導(dǎo)

　　D.監(jiān)事長

　　【答案】A

　　【例題5?判斷題】會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，應(yīng)當(dāng)立即向本單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請求查明原因，作出處理。(　 )

　　【答案】×

　　(四)單位內(nèi)部控制制度

　　1.不相容職務(wù)相互分離控制;

　　2.授權(quán)批準(zhǔn)控制;

　　3.會計(jì)系統(tǒng)控制;

　　4.預(yù)算控制;

　　5.財(cái)產(chǎn)保全控制;

　　6.風(fēng)險(xiǎn)控制;

　　7.內(nèi)部報(bào)告控制;

　　8.電子信息技術(shù)控制。

　　二、會計(jì)工作的政府監(jiān)督

　　(一)概念

　　會計(jì)工作的政府監(jiān)督(國家監(jiān)督)，主要是指政府有關(guān)部門依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定和部門的職責(zé)權(quán)限，對單位的會計(jì)行為、會計(jì)資料所進(jìn)行的監(jiān)督檢查。主要是檢查各單位對國家資金的使用情況、財(cái)務(wù)收支情況、向國家繳納稅費(fèi)情況以及執(zhí)行國家財(cái)政、財(cái)務(wù)制度情況等。

　　政府監(jiān)督分為財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、人民銀行監(jiān)督、證券監(jiān)督、保險(xiǎn)監(jiān)督等。主體：

　　1.縣級以上人民政府財(cái)政部門為各單位會計(jì)工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計(jì)工作行使監(jiān)督權(quán)，對違法會計(jì)行為實(shí)施行政處罰。

　　2.審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對有關(guān)單位的會計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。

　　對象：

　　1.財(cái)政部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督檢查的對象是會計(jì)行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計(jì)行為的單位和個(gè)人實(shí)施行政處罰。

　　2.違法會計(jì)行為是指公民、法人和其他組織違反《會計(jì)法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的行為。

　　【例題6?判斷題】財(cái)政部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督檢查的對象是各單位的經(jīng)濟(jì)活動。( )

　　【答案】×

　　【解析】財(cái)政部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督檢查的對象是會計(jì)行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計(jì)行為的單位和個(gè)人實(shí)施行政處罰。

　　(二) 財(cái)政部門會計(jì)監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容

　　《會計(jì)法》規(guī)定，財(cái)政部門可以依法對各單位的下列情況實(shí)施監(jiān)督：

　　(1)各單位是否依法設(shè)置會計(jì)賬簿。

　　具體包括：是否依法設(shè)賬;所設(shè)的賬簿是否符合要求;是否存在賬外賬等。

　　(2)各單位的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他會計(jì)資料是否真實(shí)、完整。

　　(3)各單位的會計(jì)核算是否符合《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定。

　　(4)各單位從事會計(jì)工作的人員是否具備從業(yè)資格。

　　(5)對注冊會計(jì)師、會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師協(xié)會進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)。

　　具體包括：出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容。

　　【例題7?多選題】下列各項(xiàng)中，屬于財(cái)政部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督檢查的內(nèi)容有( )。

　　A.從事會計(jì)工作的人員是否具備會計(jì)從業(yè)資格證書

　　B.會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他會計(jì)資料是否真實(shí)、完整

　　C.會計(jì)核算是否符合會計(jì)法和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定

　　D.是否按照稅法的規(guī)定按時(shí)足額納稅

　　【答案】ABC

　　【例題8?多選題】根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于財(cái)政部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督檢查的內(nèi)容有( )。

　　A.是否依法設(shè)置會計(jì)賬簿

　　B.是否按時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)

　　C.是否按時(shí)足額繳納稅款

　　D.是否按照實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)核算

　　【答案】AD

　　三、會計(jì)工作的社會監(jiān)督

　　(一)概念

　　會計(jì)工作的社會監(jiān)督，主要是指由注冊會計(jì)師及其所在的會計(jì)師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的審計(jì)、鑒證的一種監(jiān)督制度。

　　此外，單位和個(gè)人檢舉違反《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的行為，也屬于會計(jì)工作社會監(jiān)督的范疇。

　　【例題9?判斷題】單位和個(gè)人檢舉違反《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的行為，屬于會計(jì)工作社會監(jiān)督的范疇。( )

　　【答案】√

　　(二)注冊會計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

　　區(qū)別：

　　(三)會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍

　　1.注冊會計(jì)師及其所在的會計(jì)師事務(wù)所依法承辦下列業(yè)務(wù)：

　　(1)審查企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)報(bào)告;

　　(2)驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告;

　　(3)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告;

　　(4)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù);

　　(5)承辦會計(jì)咨詢和會計(jì)服務(wù)。

　　【補(bǔ)充】承辦會計(jì)咨詢和會計(jì)服務(wù)：

　　(1)設(shè)計(jì)會計(jì)制度;

　　(2)擔(dān)任會計(jì)顧問;

　　(3)代理納稅申報(bào);

　　(4)代理記賬;

　　(5)辦理投資評估、資產(chǎn)評估和項(xiàng)目可行性研究中的有關(guān)業(yè)務(wù);

　　(6)提供會計(jì)咨詢、稅務(wù)咨詢和管理咨詢;

　　(7)代理申請工商注冊登記，協(xié)助擬訂合同、章程和其他業(yè)務(wù)文件;

　　(8)培訓(xùn)會計(jì)、審計(jì)和財(cái)務(wù)管理人員;

　　(9)其他的會計(jì)咨詢、會計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。

　　【例題10?多選題】注冊會計(jì)師及所在的會計(jì)師事務(wù)所依法承辦的審計(jì)業(yè)務(wù)有(　 )。

　　A.驗(yàn)證企業(yè)資本、出具驗(yàn)資報(bào)告

　　B.審查企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告出具審計(jì)報(bào)告

　　C.辦理企業(yè)合并、分立的審計(jì)業(yè)務(wù)

　　D.辦理企業(yè)清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)

　　【答案】ABCD

　　(四)委托注冊會計(jì)師審計(jì)的單位責(zé)任

　　1.如實(shí)提供會計(jì)資料

　　《會計(jì)法》規(guī)定：“有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定，須經(jīng)注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的單位，應(yīng)當(dāng)向受委托的會計(jì)師事務(wù)所如實(shí)提供會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他會計(jì)資料以及有關(guān)情況?！?/P>

　　2.不得干擾獨(dú)立審計(jì)

　　(1)注冊會計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告具有法律效力，由注冊會計(jì)師及其會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)法律責(zé)任(審計(jì)責(zé)任)。

　　(2)《會計(jì)法》規(guī)定：“任何單位或者個(gè)人不得以任何方式要求或者示意注冊會計(jì)師及其所在的會計(jì)師事務(wù)所出具不實(shí)或者不當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。”

　　【例題11?判斷題】某國有企業(yè)因經(jīng)營業(yè)績滑坡，無法實(shí)現(xiàn)當(dāng)年利潤目標(biāo)，單位負(fù)責(zé)人對財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人說“我們一定要實(shí)現(xiàn)今年的利潤目標(biāo)，既然會計(jì)師事務(wù)所是我們出錢請的，要他們按我們的要求出具審計(jì)報(bào)告”。( )

　　【答案】×

　　(五)注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任(打亂順序)

　　1.注冊會計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，不得有下列行為(3個(gè)明知……而不予指明，1個(gè)明知……而予以隱瞞或作不實(shí)報(bào)告)：

　　(1)明知委托人的財(cái)務(wù)會計(jì)處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明。

　　(2)明知委托人的財(cái)務(wù)會計(jì)處理會直接損害報(bào)告使用人或者其他利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實(shí)的報(bào)告。

　　(3)明知委托人的財(cái)務(wù)會計(jì)處理會導(dǎo)致報(bào)告使用人或者其他利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明。

　　(4)明知委托人的會計(jì)報(bào)表的重要事項(xiàng)有其他不實(shí)的內(nèi)容，而不予指明。

　　2.責(zé)任劃分(一般來說)

　　(1)會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人對整個(gè)事務(wù)所的工作成果和各個(gè)審計(jì)項(xiàng)目形成的審計(jì)結(jié)論負(fù)有直接責(zé)任;

　　(2)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對制定審計(jì)工作計(jì)劃，確定審計(jì)工作程序和形成審計(jì)報(bào)告負(fù)有直接責(zé)任;

　　(3)注冊會計(jì)師及其助理人員都對自己負(fù)責(zé)的具體審計(jì)項(xiàng)目或?qū)徲?jì)領(lǐng)域的工作質(zhì)量負(fù)有直接責(zé)任。

　　3.責(zé)任類型

　　(1)行政責(zé)任，指會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師由于違反法律、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或其他規(guī)章制度，而必須承擔(dān)的行政上的法律后果。

　　(2)民事責(zé)任，指會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師由于違反合同導(dǎo)致民事侵權(quán)行為所引起的法律后果，依法應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。主要有兩類：對委托人有違約責(zé)任和民事侵權(quán)責(zé)任;對銀行、股東、債權(quán)人、潛在投資者等第三者所負(fù)有的民事責(zé)任。

　　(3)刑事責(zé)任，指會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師由于重大過失、舞弊行為違反了刑法，所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

　　4.注冊會計(jì)師開展審計(jì)業(yè)務(wù)，遇到下列情形之一時(shí)，可以拒絕出具有關(guān)報(bào)告：

　　(1)委托人示意作不實(shí)或不當(dāng)證明的。

　　(2)委托人故意不提供有關(guān)會計(jì)資料和文件的。

　　(3)因委托人有其他不合理的要求，致使注冊會計(jì)師出具的報(bào)告本節(jié)重點(diǎn)把握：

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