山東會(huì)計(jì)從業(yè)資格《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》第十章知識(shí)點(diǎn):賬務(wù)處理
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第十章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理
本章主要知識(shí)點(diǎn):
第一節(jié) 款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付
一、庫存現(xiàn)金和銀行存款
二、交易性金融資產(chǎn)
出售交易性金融資產(chǎn)時(shí),借記“銀行存款”科目,貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目;差額貸記或借記“投資收益”。企業(yè)購買過程中發(fā)生的交易費(fèi)用直接記入“投資收益”科目。
第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用
一、原材料
(一)賬戶設(shè)置
(二)購入材料
(三)發(fā)出材料
二、庫存商品
(一)庫存商品的內(nèi)容
(二)庫存商品的賬務(wù)處理
1.產(chǎn)品生產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫
借記“庫存商品”賬戶,貸記“生產(chǎn)成本??基本生產(chǎn)成本”賬戶。
2.銷售商品
應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶,貸記“庫存商品”賬戶。
三、固定資產(chǎn)
(一)固定資產(chǎn)的含義
(二)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量
固定資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí),應(yīng)當(dāng)按照取得成本計(jì)量。固定資產(chǎn)取得時(shí)的實(shí)際成本是指企業(yè)購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。一般來說,固定資產(chǎn)取得時(shí)實(shí)際成本包括:買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝成本、相關(guān)稅費(fèi)等,但不包括允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
(三)固定資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置
企業(yè)需要設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“在建工程”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”等賬戶。
(四)取得固定資產(chǎn)
(五)固定資產(chǎn)折舊
折舊的計(jì)算公式。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不計(jì)提折舊,從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月仍計(jì)提折舊,從下月起停止計(jì)提折舊;已提足折舊的固定資產(chǎn),無論能否繼續(xù)使用,均不再提取折舊;提前報(bào)廢的固定資產(chǎn),也不再補(bǔ)提折舊。
企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊,應(yīng)根據(jù)用途,分別計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用:生產(chǎn)車間計(jì)提的折舊,計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶;行政管理部門計(jì)提的折舊,計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶等。
(六)固定資產(chǎn)處置
處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。掌握具體包括的幾個(gè)環(huán)節(jié)。
注意:結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益。固定資產(chǎn)清理完成后,如為借方余額,屬于處理凈損失,記入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶 ;如為貸方余額,屬于處理凈收益,記入 “營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。
第三節(jié) 債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算
一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)
(一) 應(yīng)收賬款
1.應(yīng)收賬款的確認(rèn)和計(jì)量
應(yīng)收賬款主要包括:企業(yè)出售商品或材料、提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款、稅款及代購貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)等。
2. 應(yīng)收賬款核算
注意:不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶的企業(yè),預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”賬戶核算。
(二) 預(yù)付賬款
注意:預(yù)付貨款不多的企業(yè),也可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶,直接通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算。
(三)應(yīng)收款項(xiàng)的減值
掌握壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式及賬務(wù)處理。
二、應(yīng)付賬款
注意:企業(yè)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng),企業(yè)應(yīng)按其賬面余額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”處理。
三、應(yīng)付職工薪酬
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象,確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。掌握賬務(wù)處理。
向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)等時(shí),從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)(代墊的家屬醫(yī)療費(fèi)、個(gè)人所得稅)等,掌握賬務(wù)處理。
四、應(yīng)交稅費(fèi)
(一)應(yīng)交增值稅
區(qū)分:一般納稅企業(yè)、小規(guī)模納稅企業(yè)的會(huì)計(jì)處理
(二)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù),企業(yè)出售不動(dòng)產(chǎn)時(shí),實(shí)際交納營(yíng)業(yè)稅時(shí)的的會(huì)計(jì)處理。
五、借款
(一) 短期借款
按月預(yù)提利息費(fèi)用時(shí),借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶,貸記“應(yīng)付利息”賬戶。
(二)長(zhǎng)期借款
長(zhǎng)期借款計(jì)算確定的利息費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)按以下原則計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用:屬于籌建期間的,
計(jì)入管理費(fèi)用;屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的;如果長(zhǎng)期借款用于購建固定資產(chǎn)等符合資本化條件的資產(chǎn),在資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前,所發(fā)生的利息支出數(shù)應(yīng)當(dāng)資本化,計(jì)入在建工程等相關(guān)資產(chǎn)成本;資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出,以及按規(guī)定不能資本化的利息支出,計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
第四節(jié) 資本的增減
資本主要包括實(shí)收資本和資本公積。
一、接受投資
企業(yè)接受投資者投入的資本,借記“銀行存款”、 “固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等賬戶,按其在注冊(cè)資本中所占份額,貸記“實(shí)收資本”賬戶,按其差額,貸記“資本公積―資本溢價(jià)”賬戶。
(一)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理
(二)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理
企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí),應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定非現(xiàn)金資產(chǎn)價(jià)值(但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外)。
二、實(shí)收資本的減少
企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)返還投資者投資時(shí),按實(shí)際返還金額借記“實(shí)收資本”賬戶,貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶。
第五節(jié) 收入、成本和費(fèi)用
一、收入
收入按企業(yè)從事日?;顒?dòng)的性質(zhì)不同,分為:銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。收入按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次不同,分為:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。
“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶,核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入,包括:出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料。
二、成本
產(chǎn)品生產(chǎn)成本一般包括:直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。
應(yīng)當(dāng)設(shè)置“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”賬戶。
(一)“生產(chǎn)成本”賬戶
本賬戶的期末借方余額,反映企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品成本。
(二)“制造費(fèi)用”賬戶
本賬戶期末一般無余額。
三、費(fèi)用
費(fèi)用包括:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。
四、營(yíng)業(yè)外收支
(一)營(yíng)業(yè)外收入
主要包括:非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。
(二)營(yíng)業(yè)外支出
主要包括:非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失等。
第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果的計(jì)算
一、利潤(rùn)
利潤(rùn)包括:收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。
掌握利潤(rùn)的相關(guān)計(jì)算公式。
年度終了,企業(yè)還應(yīng)將“本年利潤(rùn)”賬戶的本年累計(jì)余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配??未分配利潤(rùn)”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后,“本年利潤(rùn)”賬戶年末應(yīng)無余額。
二、所得稅
應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率
三、利潤(rùn)分配
企業(yè)年度凈利潤(rùn),除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外,按照以下順序分配:
(1)彌補(bǔ)五年以前年度虧損。
(2)提取10%法定公積金。法定公積金累計(jì)額達(dá)到注冊(cè)資本的50%以后,可以不再提取。
(3)應(yīng)付優(yōu)先股股利,按照利潤(rùn)分配方案分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股利。
(4)提取任意公積金。提取比例由投資者決議。
(5)向普通股投資者分配利潤(rùn)。企業(yè)以前年度未分配的利潤(rùn),并入本會(huì)計(jì)年度,在充分考慮現(xiàn)金流量狀況后,向普通股投資者分配。
(6)保留一定量的未分配利潤(rùn)。
企業(yè)利潤(rùn)的分配(或虧損的彌補(bǔ))應(yīng)通過“利潤(rùn)分配”賬戶進(jìn)行。
年終應(yīng)將“利潤(rùn)分配”賬戶除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶外的其他明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后,除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶外,其他明細(xì)賬戶均無余額。年末“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶如為貸方余額,表示累計(jì)的未分配利潤(rùn);如為借方余額,則表示累計(jì)的未彌補(bǔ)虧損。
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