2014年會計從業(yè)考試《財經(jīng)法規(guī)》第三章知識點精講：主要稅種

　　(三)增值稅稅率――比例稅率(此講義老師講解比較詳細，按照講義來掌握)

　　1.基本稅率：17%

　　適用范圍：除了列舉的執(zhí)行13%低稅率的商品和銷售個別舊貨以外的貨物及全部的加工修理修配勞務(wù)

　　2.低稅率：13%

　　(1)糧食、食用植物油、鮮奶、食用鹽;

　　(2)自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;

　　(3)圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物;

　　(4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜;

　　(5)農(nóng)產(chǎn)品;

　　(6)二甲醚。

　　【提示】設(shè)置低稅率的根本目的是鼓勵消費，或者說是保證消費者對基本生活必需品的消費。

　　3.零稅率：納稅人出口貨物，稅率為零;但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。

　　4.營業(yè)稅改增值稅試點地區(qū)增加11%和6%兩檔稅率。

　　納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額;未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

　　5.征收率――小規(guī)模納稅人3%

　　特點：執(zhí)行簡易辦法征收，不得抵扣進項稅額。

　　【例題?多選題】下列貨物適用13%稅率征收增值稅的有( )。

　　A.食用蔬菜　B.速凍餃子　C.飼料　D.魚蝦等水產(chǎn)品

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】蔬菜、飼料、水產(chǎn)品等適用13%稅率征收增值稅，速凍餃子按照17%稅率征稅。

　　【例題?判斷題】增值稅一般納稅人從事增值稅應(yīng)稅行為，一律適用17%的基本稅率。( )

　　【正確答案】×

　　【答案解析】增值稅中對于一些基本生活必需品，像糧食、圖書等是適用低稅率13%的。

　　【例題?判斷題】增值稅小規(guī)模納稅人執(zhí)行的增值稅稅率為3%。( )

　　【正確答案】×

　　【答案解析】增值稅小規(guī)模納稅人執(zhí)行的增值稅征收率為3%。

　　【例題?多選題】根據(jù)增值稅有關(guān)規(guī)定，下列產(chǎn)品中，適用13%的低稅率的有( )。

　　A.農(nóng)機配件　B.自來水　C.飼料　D.煤炭

　　【正確答案】BC

　　【答案解析】選項A，針對農(nóng)機是適用低稅率的;選項D，居民用煤炭制品適用低稅率。

　　【例題?單選題】根據(jù)規(guī)定，下列關(guān)于增值稅的說法不正確的是( )。

　　A.在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物(銷售不動產(chǎn)除外)或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人

　　B.納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為17%

　　C.納稅人出口貨物稅率為零，國務(wù)院另有規(guī)定的除外

　　D.食用鹽的增值稅稅率為17%

　　【正確答案】D

　　【答案解析】食用鹽的增值稅稅率為13%，適用于低稅率。

　　(四)增值稅應(yīng)納稅額

　　當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額

　　1.銷項稅額

　　銷項稅額=銷售額×稅率

　　2.銷售額

　　包括向購買方收取的全部價款和價外費用。但是不包括向購買方收取的銷項稅額和其他符合稅法規(guī)定的費用。如果銷售貨物是消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品或者進口產(chǎn)品，則全部價款中包括消費稅或關(guān)稅。

　　價外費用不包括下列項目：

　　(1)向購買方收取的銷項稅額;

　　(2)受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;

　　(3)同時符合下列條件的代墊運費：承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的;納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

　　含稅銷售額的換算：

　　不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+17%)或(1+13%)

　　【例題?單選題】財信公司為增值稅一般納稅人，其銷售鋼材一批，不含增值稅的價格為10000元，適用的增值稅稅率為17%。則其增值稅銷項稅額為( )。

　　A.1700 B.1300　C.300 D.無法確定

　　【正確答案】A

　　【答案解析】增值稅銷項稅額=10000×17%=1700(元)。

　　【例題?單選題】財信公司為增值稅一般納稅人，其銷售鋼材一批，含增值稅的價格為23400元，適用的增值稅稅率為17%。則其增值稅銷項稅額為( )元。

　　A.3400 B.3978　C.2600 D.3042

　　【正確答案】A

　　【答案解析】不含稅銷售額=23400÷(1+17%)=20000(元)

　　增值稅銷項稅額=20000×17%=3400(元)。

　　3.進項稅額

　　進項稅額是指納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負擔(dān)的增值稅額。

　　準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額(兩種憑票抵扣，兩種計算抵扣)

　　(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

　　(2)從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

　　(3)一般納稅人購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價和13%的扣除率，計算抵扣進項稅額。

　　進項稅額計算公式為：進項稅額=買價×扣除率

　　(4)一般納稅人外購或銷售貨物所支付的運輸費用(代墊運費除外)，根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)所列運費金額(包括運費、建設(shè)基金)，按7%的扣除率計算進項稅額并準(zhǔn)予扣除;但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。

　　【例題?單選題】財信公司為增值稅一般納稅人，其本月進口產(chǎn)品200000元，海關(guān)征收34000元增值稅，發(fā)生運輸費用2500元(其中運費1900元，建設(shè)基金100元、裝卸費450元，保險費50元);向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購入免稅產(chǎn)品30000元;購入原材料300000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為51000元。本月銷售產(chǎn)品1000000元，適用的增值稅稅率為17%，則該企業(yè)本月應(yīng)繳納的增值稅稅額為( )。

　　A.80960 B.89040　C.80995 D.114960

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本月增值稅進項稅額=34000+(2500-450-50)×7%+30000×13%+51000=89040(元)

　　本月增值稅銷項稅額=1000000×17%=170000(元)

　　本月應(yīng)繳納的增值稅稅額=170000-89040=80960(元)。

　　【例題?單選題】某一般納稅人購進貨物的進項稅額為1200元，購進固定資產(chǎn)的進項稅額為300元。已取得增值稅專用發(fā)票，則該一般納稅人可抵扣的進項稅額為( )元。

　　A.1200 B.1500　C.300 D.900

　　【正確答案】B

　　【答案解析】可抵扣的進項稅額為1200+300=1500元。

　　【例題?單選題】某商場本月向消費者零售貨物，銷售額為23.4萬元。本月購進甲貨物，取得增值稅專用發(fā)票，進項稅額為1.4萬元，同時，購進乙貨物，取得普通發(fā)票，增值稅額為0.8萬元。該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%，則該企業(yè)本月應(yīng)納增值稅稅額為( )萬元。

　　A.1.2 B.2.58　C.1.64 D.2

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本月應(yīng)納增值稅稅額=23.4÷(1+17%)×17%-1.4=2(萬元)。

　　4.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算

　　執(zhí)行簡易征收辦法，不得抵扣進項稅額，征收率3%

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率(3%)

　　【例題?單選題】根據(jù)我國《增值稅暫行條例》的規(guī)定，某零售商店2011年的銷售額為60萬元(含增值稅)，則應(yīng)納增值稅為( )萬元。

　　A.1.08 B.1.8　C.1.75 D.10.2

　　【正確答案】C

　　【答案解析】由題目知，該商店為小規(guī)模納稅人，所以應(yīng)納增值稅=60/(1+3%)*3%=1.75萬元。

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　　(五)增值稅征收管理(此處老師講義整理比較詳細，屬于考試的范疇，要掌握)

　　1.納稅義務(wù)發(fā)生時間――確認收入就發(fā)生納稅義務(wù)，結(jié)合會計基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制去理解。

　　納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，先開發(fā)票的為開具發(fā)票的當(dāng)天。

　　(1)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天;

　　(2)托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;

　　(3)賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的為貨物發(fā)出的當(dāng)天;

　　(4)預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天;

　　(5)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天;

　　未收到代銷清單及貨款的――發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天;

　　(6)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天;

　　(7)視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

　　視同銷售：設(shè)有兩個以上機構(gòu)(同一縣市除外)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，將貨物作為投資提供給其他單位或個體經(jīng)營者，及將貨物分配給股東。

　　(8)進口貨物，為報關(guān)進口的當(dāng)天。

　　2.納稅期限

　　增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度。

　　納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

　　申報納稅：自XXX之日起15日內(nèi)。

　　3.納稅地點

　　(1)固定業(yè)戶――向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機構(gòu)申報納稅。

　　總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　(2)固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》

　　有證明――機構(gòu)所在地

　　無證明――銷售地

　　沒申報的，由其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。

　　(3)非固定業(yè)戶――銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補證稅款。

　　(4)進口貨物――向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

　　(5)扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。

　　【例題?單選題】增值稅的納稅期限不包括( )。

　　A.1日 B.7日　C.1個月 D.1個季度

　　【正確答案】B

　　【答案解析】增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。

　　【例題?單選題】納稅人進口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口增值稅專用繳款書之日起( )內(nèi)繳納稅款。

　　A.3日 B.7日　C.10日 D.15日

　　【正確答案】D

　　【答案解析】根據(jù)規(guī)定，納稅人進口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

　　【例題?多選題】增值稅一般納稅人臨時到外省市銷售應(yīng)稅貨物，下列陳述正確的有( )。

　　A.自帶發(fā)票，在經(jīng)營地開具

　　B.有外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅

　　C.未持有外出經(jīng)營活動稅收管理證明，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅

　　D.未持有外出經(jīng)營活動稅收管理證明，也未向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由銷售地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款

　　【正確答案】BC

　　【答案解析】發(fā)票僅限于單位和個人在本市、縣內(nèi)使用。未持有外出經(jīng)營活動稅收管理證明，也未向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。

　　【總結(jié)】從業(yè)階段計算應(yīng)納增值稅需要價稅分離的情況。

　?、兕}目給出價稅合計金額;

　　②商業(yè)企業(yè)零售價;

　　③普通發(fā)票上注明的銷售額;

　?、軆r外費用視為含稅收入。

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　　二、消費稅

　　(一)消費稅的概念與計稅方法

　　1.消費稅的概念

　　消費稅是指對特定的消費品和特定的消費行為在特定的征收環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅(屬于特別消費稅)。

　　我國現(xiàn)行消費稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其應(yīng)稅消費品的銷售額或銷售數(shù)量或二者結(jié)合征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　2.消費稅的計稅方法

　　消費稅計稅方法主要有：從價定率、從量定額和復(fù)合計征三種方式。

　　(二)消費稅納稅人

　　消費稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人。

　　【注意】出口不交，受托加工不交。

　　委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。

　　【例題?單選題】下列表述內(nèi)容中，不屬于消費稅納稅人的有( )。

　　A.生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的單位和個人　B.進口應(yīng)稅消費品的單位和個人

　　C.委托加工應(yīng)稅消費品的單位和個人　D.加工應(yīng)稅消費品的單位和個人

　　【正確答案】D

　　【答案解析】加工應(yīng)稅消費品的單位和個人屬于受托方，不屬于消費稅納稅人。

　　【例題?多選題】甲委托乙加工化妝品，則下列說法正確的是( )。

　　A.甲是增值稅的納稅義務(wù)人　B.甲是消費稅的納稅義務(wù)人

　　C.乙是增值稅的納稅義務(wù)人　D.乙是消費稅的納稅義務(wù)人

　　【正確答案】BC

　　【答案解析】乙提供的是加工修理修配勞務(wù)，是增值稅的納稅人。甲委托加工應(yīng)稅消費品，屬于消費稅納稅義務(wù)人。

　　(三)消費稅稅目與稅率

　　1.消費稅稅目(14個)

　　煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。

　　2.消費稅稅率

　　稅率形式：比例稅率和定額稅率

　　①比例稅率

　?、诙~稅率：黃酒、啤酒、成品油

　　特殊：卷煙、白酒(復(fù)合計征)

　　【例題?多選題】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列應(yīng)稅消費品中，實行從價定率與從量定額相結(jié)合的復(fù)合計稅方法的有( )。

　　A.煙絲　B.卷煙　C.白酒　D.藥酒

　　【正確答案】BC

　　【答案解析】現(xiàn)行消費稅的征稅范圍中，只有卷煙、白酒采用復(fù)合計征方法。

　　【例題?多選題】目前，下列不應(yīng)當(dāng)征收消費稅的有( )。

　　A.酒精　B.復(fù)合地板　C.木質(zhì)筷子　D.音像制品

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】消費稅稅目包括：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。

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　　(四)消費稅應(yīng)納稅額

　　1.從價定率

　　應(yīng)納稅額=銷售額×稅率

　　銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。

　　【注意】不包括向購貨方收取的增值稅稅款。

　　價外費用不包括：

　　(1)同時符合以下條件的代墊運輸費用：

　　(2)同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

　?、儆蓢鴦?wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費;

　　②收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);

　?、鬯湛铐椚~上繳財政。

　　【例題?計算題】中財橡膠廠為增值稅一般納稅人，本月銷售給一汽車修理廠(小規(guī)模納稅人)汽車輪胎，開具普通發(fā)票上注明的價款為93.6萬元;銷售子午線輪胎銷售額150萬元。將成本價為120萬元的自產(chǎn)輪胎調(diào)撥給統(tǒng)一核算的門市部，門市部當(dāng)月取得零售收入157.95萬元。(已知輪胎適用的消費稅稅率為3%，汽車輪胎成本利潤率為5%)

　　計算：

　　(1)銷售給汽車修理廠汽車輪胎應(yīng)納消費稅稅額;

　　(2)銷售子午線輪胎的消費稅稅額;

　　(3)調(diào)撥給門市部的輪胎應(yīng)納消費稅稅額。

　　【正確答案】

　　(1)銷售給汽車修理廠汽車輪胎應(yīng)納消費稅稅額=93.6÷(1+17%)×3%=2.4(萬元)

　　(2)銷售子午線輪胎免征消費稅。(免稅規(guī)定)

　　(3)門市部當(dāng)月銷售汽車輪胎應(yīng)納消費稅稅額=157.95÷(1+17%)×3%=4.05(萬元)

　　當(dāng)月應(yīng)納消費稅稅額=2.4+4.05=6.45(萬元)。

　　2.從量定額

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量×單位稅額

　　銷售數(shù)量：

　　(1)銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量;

　　(2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量;

　　(3)委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量;

　　(4)進口應(yīng)稅消費品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。

　　【例題?單選題】某啤酒廠2012年8月份銷售乙類啤酒400噸，每噸出廠價格2800元。8月該啤酒廠應(yīng)納消費稅稅額為( )元。(乙類啤酒定額稅率220元/噸)

　　A.88000　B.190400　C.100000　D.616000

　　【正確答案】A

　　【答案解析】應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率=400×220=88000(元)。

　　【例題?計算題】某石油化工廠2012年1月，銷售無鉛汽油25噸，柴油18噸，提供給本廠基建工程車輛、設(shè)備使用柴油5噸，將9噸含鉛汽油進行提煉生產(chǎn)高品質(zhì)汽油。計算該廠當(dāng)月應(yīng)納消費稅稅額。(已知汽油1噸=1388升，柴油1噸=1176升;無鉛汽油的稅率為定額稅率1.0元/升;柴油的定額稅率0.8元/升)

　　【正確答案】

　　(1)銷售無鉛汽油應(yīng)納消費稅稅額=25×1388×1.0=34700(元)

　　(2)銷售柴油應(yīng)納消費稅稅額=(18+5)×1176×0.8=21638.4(元)

　　(3)含鉛汽油進行提煉生產(chǎn)高品質(zhì)汽油屬于連續(xù)生產(chǎn)，不需繳納消費稅。

　　(4)該廠當(dāng)月應(yīng)納消費稅稅額=34700+21638.4=56338.4(元)。

　　3.復(fù)合計征

　　卷煙、白酒采用從量定額與從價定率相結(jié)合復(fù)合計稅。

　　應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率

　　【例題?單選題】下列消費品中，實行從價定率和從量定額相結(jié)合的復(fù)合計征辦法的是( )。

　　A.啤酒　B.白酒　C.酒糟　D.葡萄酒

　　【正確答案】B

　　【答案解析】只有卷煙、白酒實行復(fù)合計征的方法。

　　【例題?單選題】某煙草生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人。2012年1月銷售甲類卷煙1000標(biāo)準(zhǔn)條，取得銷售收入(含增值稅)93600元。該企業(yè)1月應(yīng)繳納的消費稅稅額為( )元。(已知甲類卷煙消費稅定額稅率為0.003元/支，1標(biāo)準(zhǔn)條有200支;比例稅率為56%)

　　A.53016　B.44800　C.600　D.45400

　　【正確答案】D

　　【答案解析】應(yīng)納消費稅稅額=93600÷(1+17%)×56%+200×1000×0.003=44800+600=45400(元)。

　　4.應(yīng)稅消費品已納稅款扣除

　　根據(jù)稅法的規(guī)定，應(yīng)稅消費品若是用外購(或委托加工收回)已交納消費稅的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)出來的，在對這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費品征稅時，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購(或委托加工收回)應(yīng)稅消費品已繳納的消費稅稅款。

　　【例題?計算題】某企業(yè)本月購入已交納消費稅的甲材料30000元用于生產(chǎn)A應(yīng)稅消費品。甲材料適用的消費稅稅率為20%，本月領(lǐng)用20000元用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。A產(chǎn)品不含增值稅的售價為42000元，其適用的消費稅稅率為30%。計算該企業(yè)本月應(yīng)交納的消費稅稅額。

　　【正確答案】本月應(yīng)交納的消費稅稅額=42000×30%-20000×20%=8600(元)。

　　【例題?單選題】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)，某月初庫存外購應(yīng)稅煙絲金額20萬元，當(dāng)月又外購應(yīng)稅煙絲金額50萬元(不含增值稅)，月末庫存煙絲金額10萬元，其余被當(dāng)月生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用。卷煙廠當(dāng)月準(zhǔn)許扣除的外購煙絲已繳納的消費稅稅額為( )萬元(煙絲適用的消費稅稅率為30%)。

　　A.15　B.18　C.6　D.3

　　【正確答案】B

　　【答案解析】當(dāng)期準(zhǔn)許扣除的外購煙絲買價=20+50-10=60(萬元)，當(dāng)月準(zhǔn)許扣除的外購煙絲已繳納的消費稅稅額=60×30%=18(萬元)。

　　5.計稅依據(jù)確定的特殊規(guī)定(了解)

　　(1)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

　?、僖话銘?yīng)稅消費品組成計稅價格公式：

　　組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-比例稅率)

　　=(成本+成本+成本利潤率)÷(1-比例稅率)

　　=成本×(1+成本利潤率)÷(1-比例稅率)

　　利潤=成本+成本利潤率

　　②復(fù)合計征應(yīng)稅消費品組組成計稅價格公式：

　　組成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　應(yīng)納消費稅=組成計稅價格×比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率

　　(2)委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

　?、僖话銘?yīng)稅消費品組組成計稅價格公式：

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-比例稅率)

　　②復(fù)合計征應(yīng)稅消費品組組成計稅價格公式：

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　(3)進口的應(yīng)稅消費品，按照組成計稅價格計算納稅。

　　①一般應(yīng)稅消費品組組成計稅價格公式：

　　組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1-比例稅率)

　?、趶?fù)合計征應(yīng)稅消費品組組成計稅價格公式：

　　組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量×消費稅定額稅率)÷(1-消費稅比例稅率)

　　【例題?計算題】某化妝品企業(yè)是增值稅一般納稅人，主要從事化妝品的生產(chǎn)、進口和銷售業(yè)務(wù)，2011年3月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

　　(1)從國外進口一批化妝品，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價格為168萬元，企業(yè)按規(guī)定向海關(guān)繳納了關(guān)稅、消費稅和進口環(huán)節(jié)增值稅，并取得了相關(guān)完稅憑證;

　　(2)向企業(yè)員工發(fā)放一批新研發(fā)的化妝品作為職工福利，該批化妝品不含增值稅的銷售價格為150萬元;

　　(3)委托乙公司加工一批化妝品，提供的材料成本為129萬元，支付乙公司加工費11萬元，當(dāng)月收回該批委托加工的化妝品，乙公司沒有同類消費品銷售價格。

　　(化妝品的消費稅稅率是30%，關(guān)稅稅率是25%)

　　計算：(1)該企業(yè)當(dāng)月進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅稅額;

　　(2)該企業(yè)當(dāng)月作為職工福利發(fā)放的化妝品應(yīng)繳納的消費稅稅額;

　　(3)乙公司受托加工的化妝品在交貨時應(yīng)代收代繳的消費稅稅額。

　　【正確答案】

　　(1)應(yīng)繳納的關(guān)稅稅額=168×25%=42(萬元)

　　組成計稅價格=(168+42)÷(1-30%)=300(萬元)

　　應(yīng)納消費稅稅額=300×30%=90(萬元)

　　(2)應(yīng)繳納的消費稅稅額=150×30%=45(萬元)

　　(3)組成的計稅價格=(129+11)÷(1-30%)=200(萬元)

　　應(yīng)代收代繳的消費稅稅額=200×30%=60(萬元)。

　　(五)消費稅征收管理

　　1.納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品于銷售時納稅，進口消費品應(yīng)于報關(guān)進口環(huán)節(jié)納稅，金銀首飾、鉑金首飾、鉆石在零售環(huán)節(jié)納稅。

　　【提示】這里的金銀首飾指，金、銀及金基、銀基首飾。

　　2.納稅期限(與增值稅相同)

　　3.納稅地點

　　(1)納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，向納稅人機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。(中央稅)

　　納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　納稅人在外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，于應(yīng)稅消費品銷售后，向機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　(2)委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)繳納消費稅款;

　　(3)進口的應(yīng)稅消費品，由進口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

　　(4)納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費稅稅款。

　　【注意】不能自行直接抵減應(yīng)納稅款。

　　【例題?多選題】某酒廠總部設(shè)在北京，生產(chǎn)酒的基地設(shè)在遵義，則下列關(guān)于消費稅的納稅地點的說法中正確的有( )。

　　A.在北京納稅　B.在遵義納稅

　　C.經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以在北京納稅

　　D.經(jīng)由北京市、貴州省國稅局協(xié)商決定納稅地點

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　【例題?判斷題】委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由受托方向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。( )

　　【正確答案】×

　　【答案解析】委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　【例題?判斷題】A市甲企業(yè)委托B市乙企業(yè)加工一批應(yīng)稅消費品，該批消費品應(yīng)繳納的消費稅稅款應(yīng)由乙企業(yè)向B市稅務(wù)機關(guān)解繳。( )

　　【正確答案】√

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　　三、營業(yè)稅

　　(一)營業(yè)稅的概念

　　營業(yè)稅是在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)額為征稅對象征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　特點：

　　1.以營業(yè)收入額為計稅依據(jù)，稅源廣泛;

　　2.按行業(yè)大類設(shè)計稅目稅率，稅負公平合理;

　　3.計征簡便、便于征管。

　　(二)營業(yè)稅納稅人

　　在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅納稅人。

　　(三)營業(yè)稅的稅目、稅率

　　1.營業(yè)稅稅目(9個)

　　交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。

　　【注意】臺球、高爾夫球、保齡球場屬于娛樂業(yè)不屬于文化體育業(yè)。

　　2.營業(yè)稅稅率

　　(1)交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)的稅率為3%;

　　(2)服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)、金融保險業(yè)的稅率為5%;

　　(3)娛樂業(yè)的稅率為5%～20%。

　　【例題?多選題】根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項中，屬于營業(yè)稅征收范圍的有( )。

　　A.保險業(yè)　B.修理業(yè)　C.服務(wù)業(yè)　D.建筑業(yè)

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】選項B屬于增值稅征收范圍。

　　【例題?多選題】根據(jù)營業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，下列各項中，屬于營業(yè)稅征收范圍的有( )。

　　A.廣告業(yè)　B.旅游業(yè)　C.租賃業(yè)　D.加工業(yè)

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】選項D屬于增值稅征收范圍。

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