2014年會計從業(yè)考試《財經(jīng)法規(guī)》第三章知識點精講：稅收征管

　　第三節(jié) 稅收征管

　　一、稅務(wù)登記

　　稅務(wù)登記是稅務(wù)機關(guān)依據(jù)稅法規(guī)定，對納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營活動進(jìn)行登記管理的一項法定制度，也是納稅人依法履行納稅義務(wù)的法定手續(xù)。

　　《稅務(wù)登記管理辦法》規(guī)定，凡有法律、法規(guī)規(guī)定的應(yīng)稅收入、應(yīng)稅財產(chǎn)或應(yīng)稅行為的各類納稅人，均應(yīng)當(dāng)依照《稅務(wù)登記管理辦法》的有關(guān)規(guī)定辦理稅務(wù)登記;扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在發(fā)生扣繳義務(wù)時，到稅務(wù)機關(guān)申報登記，領(lǐng)取扣繳稅款憑證。

　　稅務(wù)登記種類包括：開業(yè)登記，變更登記，停業(yè)、復(fù)業(yè)登記，注銷稅務(wù)登記，外出經(jīng)營報驗登記等。

　　【例題?判斷題】下崗職工王某開辦了一商品經(jīng)營部，按規(guī)定享受一定期限內(nèi)的免稅優(yōu)惠，他認(rèn)為既然免稅就不需要辦理稅務(wù)登記，此觀點正確。( )

　　【正確答案】×

　　【答案解析】根據(jù)我國稅收法律制度的有關(guān)規(guī)定，凡是從事生產(chǎn)經(jīng)營的單位和個體工商戶均應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)登記。

　　(一)開業(yè)登記(設(shè)立登記)――先工商后稅務(wù)

　　開業(yè)登記是指從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，經(jīng)國家工商行政管理部門批準(zhǔn)開業(yè)后辦理的納稅登記。

　　1.對象

　　(1)領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人。包括企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位。

　　(2)其他納稅人。除國家機關(guān)、個人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販外，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記。

　　負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的扣繳義務(wù)人(國家機關(guān)除外)應(yīng)當(dāng)辦理扣繳稅款登記。

　　2.地點――生產(chǎn)經(jīng)營所在地

　　稅務(wù)機關(guān)對納稅人稅務(wù)登記地點發(fā)生爭議的，由其共同的上級稅務(wù)機關(guān)指定管轄。

　　3.時間――自……起30日

　　例：領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照的，自領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照起30日;

　　(5)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，自其在同一縣(市)實際經(jīng)營或提供勞務(wù)之日起，在連續(xù)的12個月內(nèi)累計超過180天的，應(yīng)當(dāng)自期滿之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營所在地稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記;

　　4.提供的證明文件

　　(1)營業(yè)執(zhí)照或其他核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)證件;

　　(2)有關(guān)合同、章程、協(xié)議書;

　　(3)組織機構(gòu)統(tǒng)一代碼證書;

　　(4)法定代表人或負(fù)責(zé)人或業(yè)主的居民身份證、護(hù)照或者其他合法證件;

　　(5)其他

　　5.稅務(wù)登記證的作用――辦理下列事項必須持稅務(wù)登記證件：

　　a.開立銀行賬戶;

　　b.申請減稅、免稅、退稅;

　　c.申請辦理延期申報、延期繳納稅款;

　　d.領(lǐng)購發(fā)票;

　　e.申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明;

　　f.辦理停業(yè)、歇業(yè);

　　g.其他有關(guān)稅務(wù)事項。

　　【例題?多選題】根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，需要辦理稅務(wù)登記的納稅人有( )。

　　A.領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的納稅人

　　B.不從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，法律、法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人

　　C.只交納個人所得稅的自然人

　　D.企業(yè)在外地設(shè)立分支機構(gòu)

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位，均應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》、《稅收征管法實施細(xì)則》和《稅務(wù)登記管理辦法》的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。

　　【例題?單選題】王某在某市A縣設(shè)立公司并在A縣稅務(wù)局登記，王某經(jīng)過對該市各地區(qū)對其產(chǎn)品需求的調(diào)查，確定到B縣銷售產(chǎn)品。王某2009年8月至2010年3月在B縣累計經(jīng)營180天，則王某應(yīng)向( )稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)。

　　A.A縣　B.B縣　C.A縣或B縣　D.不用辦理稅務(wù)登記

　　【正確答案】B

　　【答案解析】王某應(yīng)向B縣稅務(wù)局辦理稅務(wù)登記手續(xù)。根據(jù)稅務(wù)登記的有關(guān)規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，在同一地累計超過180天的，應(yīng)當(dāng)在營業(yè)地辦理稅務(wù)登記手續(xù)，所以王某應(yīng)在B縣稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記手續(xù)。

　　【例題?單選題】企業(yè)領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照后，應(yīng)當(dāng)在( )日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)。

　　A.10　B.20　C.15　D.30

　　【正確答案】D

　　【答案解析】根據(jù)我國稅收法律制度的規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照(含臨時工商營業(yè)執(zhí)照)之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。

　　【例題?多選題】企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記時需要提供的資料有( )。

　　A.營業(yè)執(zhí)照　B.法人代表人的身份證

　　C.企業(yè)章程　D.企業(yè)財務(wù)報表

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】我國稅收法律制度規(guī)定，納稅人辦理稅務(wù)登記時應(yīng)提供的證件、資料包括：營業(yè)執(zhí)照或其他核準(zhǔn)執(zhí)行證件及工商登記表;有關(guān)機關(guān)、部門批準(zhǔn)設(shè)立的文件;有關(guān)合同、章程、協(xié)議書;法定代表人和董事會成員名單;法定代表人(負(fù)責(zé)人)或業(yè)主居民身份證、護(hù)照或者其他證明身份的合法證件;組織機構(gòu)統(tǒng)一代碼證書;住所或經(jīng)營場所證明;委托代理協(xié)議書復(fù)印件;屬于享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，還應(yīng)包括需要提供的相應(yīng)證明、資料，稅務(wù)機關(guān)需要的其他資料、證件。

　　(二)變更登記――先工商后稅務(wù)

　　1.適用范圍

　　改變名稱、改變法定代表人、改變經(jīng)濟性質(zhì)或經(jīng)濟類型、改變住所和經(jīng)營地點(不涉及主管稅務(wù)機關(guān)變動的)、改變生產(chǎn)經(jīng)營或經(jīng)營方式、增減注冊資金(資本)、改變隸屬關(guān)系、改變生產(chǎn)經(jīng)營期限、改變或增減銀行賬號、改變生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)屬以及改變其他稅務(wù)登記內(nèi)容的。

　　2.時限要求――30日

　　企業(yè)自×××發(fā)生變化之日起30日內(nèi)申請辦理變更，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理之日起30日內(nèi)，審核辦理變更登記。

　　3.是否重新核發(fā)稅務(wù)登記證件(看變化的內(nèi)容是否涉及證件)

　　納稅人稅務(wù)登記表和稅務(wù)登記證中的內(nèi)容都發(fā)生變更的，稅務(wù)機關(guān)按變更后的內(nèi)容重新核發(fā)稅務(wù)登記證件。

　　納稅人稅務(wù)登記表的內(nèi)容發(fā)生變更而稅務(wù)登記證中的內(nèi)容未發(fā)生變更的，稅務(wù)機關(guān)不重新核發(fā)稅務(wù)登記證件。

　　【例題?多選題】在下列情況下，企業(yè)需要辦理變更登記的有( )。

　　A.企業(yè)改變開戶銀行

　　B.企業(yè)改變住所但不改變主管稅務(wù)機關(guān)

　　C.企業(yè)改變法定代表人

　　D.企業(yè)被吊銷營業(yè)執(zhí)照

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】根據(jù)我國稅收法律制度的規(guī)定，納稅人辦理稅務(wù)登記后發(fā)生改變名稱、改變法定代表人、改變經(jīng)濟性質(zhì)或經(jīng)濟類型、改變依據(jù)和經(jīng)營地點(不涉及主管稅務(wù)機關(guān)變動的)、改變生產(chǎn)或經(jīng)營方式、增減注冊資金(資本)、改變隸屬關(guān)系、改變生產(chǎn)經(jīng)營期限、改變或增減銀行賬號、改變生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)屬以及改變其他稅務(wù)登記內(nèi)容的應(yīng)當(dāng)辦理變更稅務(wù)登記手續(xù)。

　　【例題?單選題】企業(yè)辦理變更稅務(wù)登記的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理之日起( )內(nèi)，審核辦理變更稅務(wù)登記。

　　A.10日　B.10個工作日　C.30個工作日　D.30日

　　【正確答案】D

　　【答案解析】根據(jù)我國稅收法律制度的規(guī)定，企業(yè)辦理變更稅務(wù)登記的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理之日起30日內(nèi)，審核辦理變更稅務(wù)登記。

　　(三)停業(yè)、復(fù)業(yè)登記

　　1.實行定期定額征收方式的納稅人，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)前向稅務(wù)機關(guān)申報辦理停業(yè)登記。納稅人的停業(yè)期限不得超過1年。

　　2.納稅人在申報辦理停業(yè)登記時，應(yīng)如實填寫停業(yè)申請登記表，說明停業(yè)理由、停業(yè)期限、停業(yè)前的納稅情況和發(fā)票的領(lǐng)、用、存情況，并結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)收存其稅務(wù)登記證件及副本、發(fā)票領(lǐng)購簿、未使用完的發(fā)票和其他稅務(wù)證件。

　　3.停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的，應(yīng)按規(guī)定申報繳納稅款。

　　4.納稅人應(yīng)于恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營之前，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理復(fù)業(yè)登記，填寫《停、復(fù)業(yè)報告書》。

　　5.納稅人停業(yè)期滿不能及時恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機關(guān)提出延長停業(yè)登記申請。納稅人停業(yè)期滿未按期復(fù)業(yè)又不申請延長停業(yè)的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)視為已恢復(fù)營業(yè)，實施正常的稅收征收管理。

　　【例題?判斷題】企業(yè)在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在復(fù)業(yè)后與其他發(fā)生的納稅義務(wù)一起申報納稅。( )

　　【正確答案】×

　　【答案解析】根據(jù)我國稅收法律制度的規(guī)定，納稅人停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)及時向主管稅務(wù)機關(guān)申報，依法繳納稅款，而不是在復(fù)業(yè)后辦理。

　　(四)注銷登記――(先稅務(wù)后工商)

　　納稅人需終止履行納稅義務(wù)時向稅務(wù)機關(guān)申報辦理的一種稅務(wù)登記手續(xù)。

　　適用范圍和時限

　　1.解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù);――15日

　　2.被工商行政管理機關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機關(guān)予以撤銷登記;――15日(易考點)

　　3.因住所、經(jīng)營地點變動，涉及改變稅務(wù)登記機關(guān)。――注銷后30日辦理新的登記。

　　4.境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在項目完工、離開中國前15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。

　　【例題?判斷題】外國企業(yè)在我國承包項目的，應(yīng)在離開中國前30日內(nèi)辦理注銷稅務(wù)登記。( )

　　【正確答案】×

　　【答案解析】根據(jù)我國稅收法律制度的規(guī)定，境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在項目完工、離開中國前15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。

　　【例題?多選題】納稅人需要申請辦理注銷稅務(wù)登記的情況有( )。

　　A.解散　B.破產(chǎn)　C.撤銷　D.暫停營業(yè)

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】注銷稅務(wù)登記的適用范圍包括：納稅人因經(jīng)營期限屆滿而自動解散;企業(yè)由于該組、分立、合并等原因而被撤銷;企業(yè)資產(chǎn)不抵債而破產(chǎn);納稅人住所、經(jīng)營地址遷移而涉及改變原主管稅務(wù)機關(guān);納稅人被工商行政管理部門吊銷營業(yè)執(zhí)照;以及納稅人依法終止履行納稅義務(wù)的其他情形。

　　【例題?單選題】下列不屬于變更稅務(wù)登記的事項是( )。

　　A.納稅人因經(jīng)營地的遷移而要改變原主管稅務(wù)機關(guān)　B.改變法定代表人

　　C.增減注冊資金　D.改變開戶銀行賬號

　　【正確答案】A

　　【答案解析】納稅人需要辦理變更稅務(wù)登記的情形：改變名稱、改變法定代表人、改變經(jīng)濟性質(zhì)或經(jīng)濟類型、改變住所和經(jīng)營地點、改變生產(chǎn)或經(jīng)營方式、增減注冊資金、改變隸屬關(guān)系、改變生產(chǎn)經(jīng)營期限、改變或增減銀行賬號、改變生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)屬以及改變其他稅務(wù)登記內(nèi)容的。

　　(五)外出經(jīng)營報驗登記

　　1.納稅人到外縣(市)臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)在外出前向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》(簡稱《外管證》)。

　　2.稅務(wù)機關(guān)，按照一地一證的原則，核發(fā)《外管證》，《外管證》的有效期限一般為30日，最長不得超過180天。

　　3.稅人應(yīng)當(dāng)在《外管證》注明地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營前向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)報驗登記，并提交稅務(wù)登記證件副本和《外管證》。

　　4.納稅人外出經(jīng)營活動結(jié)束，應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)填報《外出經(jīng)營活動情況申報表》，并結(jié)清稅款、繳銷發(fā)票。

　　5.在《外管證》有效期滿后10日內(nèi)，納稅人應(yīng)回到主管稅務(wù)機關(guān)辦理繳銷手續(xù)。

　　(六)納稅人稅種登記

　　納稅人在辦理開業(yè)或變更登記的同時應(yīng)當(dāng)申報填報稅種登記，稅務(wù)機關(guān)自受理之日起3日內(nèi)進(jìn)行稅種登記。

　　(七)扣繳義務(wù)人扣繳稅款登記

　　1.扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理扣繳稅款登記，領(lǐng)取扣繳稅款登記證件。

　　2.稅務(wù)機關(guān)對已辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人，可以只在其稅務(wù)登記證件上登記扣繳稅款事項，不再發(fā)給扣繳稅款登記證件。

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　　二、發(fā)票開具與管理

　　發(fā)票，是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。它是確定經(jīng)濟收支行為發(fā)生的法定憑證，是會計核算的原始依據(jù)，也是稅務(wù)稽查的重要依據(jù)。

　　稅務(wù)機關(guān)是發(fā)票的主管機關(guān)，負(fù)責(zé)發(fā)票印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。

　　財政、審計、工商行政管理、公安等有關(guān)部門在各自職權(quán)范圍內(nèi)，配合稅務(wù)機關(guān)做好發(fā)票管理工作。

　　(一)發(fā)票的種類

　　我國發(fā)票按行業(yè)特點和納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營項目不同，可以分為增值稅專用發(fā)票，普通發(fā)票和專業(yè)發(fā)票。

　　1.增值稅專用發(fā)票

　　增值稅專用發(fā)票的樣式和印制及管理均由國家稅務(wù)總局制定。

　　增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用，增值稅小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購使用，一般納稅人如有法定情形出現(xiàn)也不得領(lǐng)購使用。

　　基本聯(lián)次：記賬、抵扣、發(fā)票聯(lián)(沒有存根聯(lián));

　　2.普通發(fā)票

　　普通發(fā)票主要由營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。

　　普通發(fā)票由行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票組成。前者適用于某個行業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)，如商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票等;后者僅適用于某一經(jīng)營項目，如廣告費用結(jié)算發(fā)票、商品房銷售發(fā)票等。

　　3.專業(yè)發(fā)票(國有)

　　專業(yè)發(fā)票是指國有金融、保險企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證、保險憑證;國有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務(wù)、電報收據(jù);國有鐵路、國有航空企業(yè)和交通部門、國有公路、水上運輸企業(yè)的客票、貨票等。

　　【例題?多選題】下列關(guān)于發(fā)票管理辦法的規(guī)定中錯誤的有( )。

　　A.發(fā)票分為增值稅專用發(fā)票，普通發(fā)票和行業(yè)發(fā)票

　　B.發(fā)票的樣式、印制及管理均由國家稅務(wù)總局制定

　　C.增值稅專用發(fā)票的記賬聯(lián)作為購貨方核算增值稅進(jìn)項稅額的會計憑證使用

　　D.普通發(fā)票僅限于營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用

　　【正確答案】ABCD

　　【例題?多選題】下列屬于專業(yè)發(fā)票的有( )。

　　A.電報收據(jù)

　　B.商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票

　　C.保險憑證

　　D.國有鐵路貨票

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票屬于普通發(fā)票里的行業(yè)發(fā)票。

　　(二)開具要求

　　1.單位和個人應(yīng)在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)、確認(rèn)營業(yè)收入時，才能開具發(fā)票，未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不得開具發(fā)票。

　　2.開具發(fā)票，應(yīng)按號碼順序填開，全部聯(lián)次一次性復(fù)寫或打印，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。

　　3.填寫發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地區(qū)可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字;外商投資企業(yè)和外資企業(yè)可以同時使用一種外國文字。

　　4.使用電子計算機開具發(fā)票必須報主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，并使用稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的機打發(fā)票。開具后的存根聯(lián)應(yīng)當(dāng)按照順序號裝訂成冊，以備稅務(wù)機關(guān)檢查。

　　5.發(fā)票開票時限和地點應(yīng)符合規(guī)定。

　　6.任何單位和個人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票，未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，不得拆本使用發(fā)票，不得自行擴大專業(yè)發(fā)票的使用范圍。

　　7.發(fā)票限于領(lǐng)購單位和個人在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開具。省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)可以規(guī)定跨市、縣開具發(fā)票的辦法。任何單位和個人未經(jīng)批準(zhǔn)，不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票。禁止攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票出入境。

　　8.開具發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)建立發(fā)票使用登記制度，設(shè)置發(fā)票登記簿，并定期向主管稅務(wù)機關(guān)報告發(fā)票使用情況。開具發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自銷毀。已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應(yīng)當(dāng)保存5年。保存期滿，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查驗后銷毀。

　　9.使用發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)妥善保管發(fā)票，不得丟失。發(fā)票丟失，應(yīng)于丟失(發(fā)現(xiàn)丟失)當(dāng)日書面報告主管稅務(wù)機關(guān)，并在報刊和電視等傳播媒介上公告聲明作廢。

　　【例題?多選題】下列有關(guān)發(fā)票的表述中，符合《發(fā)票管理辦法》規(guī)定的有( )。

　　A.經(jīng)營業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，營業(yè)收入已經(jīng)確認(rèn)時，才能開具發(fā)票

　　B.開具發(fā)票應(yīng)按編號順序填開，內(nèi)容真實、全部聯(lián)次一次性復(fù)寫或打印

　　C.經(jīng)單位負(fù)責(zé)人同意，可以代其他單位開具發(fā)票

　　D.開具的發(fā)票存根聯(lián)應(yīng)當(dāng)保存5年

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】本題考核增值稅專用發(fā)票的開具要求。

　　【例題?多選題】下列有關(guān)發(fā)票的表述中，不符合《發(fā)票管理辦法》規(guī)定的有( )。

　　A.任何單位和個人均不得拆本使用發(fā)票

　　B.任何單位和個人均不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票

　　C.任何單位和個人均不得攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票出入境

　　D.已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應(yīng)當(dāng)保存5年，保存期滿后可自行銷毀

　　【正確答案】ABD

　　【例題?判斷題】開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限，逐欄、逐聯(lián)順序填開，并加蓋單位財務(wù)印章或者發(fā)票專用章。( )

　　【正確答案】×

　　【答案解析】開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章，不得逐聯(lián)填開。

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　　三、納稅申報

　　納稅申報是指納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定，在申報期限內(nèi)就納稅事項向稅務(wù)機關(guān)提出書面申報的一種法定手續(xù)。

　　【注意】納稅人、扣繳義務(wù)人無論本期有無應(yīng)納、應(yīng)繳稅款，都必須按照稅法規(guī)定的期限如實向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。

　　(一)直接申報

　　即上門申報，是指納稅人、扣繳義務(wù)人直接到稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，是一種傳統(tǒng)的申報方式。

　　(二)郵寄申報

　　郵寄申報以郵政部門收據(jù)作為申報憑證，以寄出地的郵政局郵戳日期為實際申報日期。

　　(三)數(shù)據(jù)電文申報(電子申報)

　　經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確定的電話語音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞竭M(jìn)行申報。

　　納稅人采取電子方式辦理納稅申報的，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限和要求保存有關(guān)(紙質(zhì))資料，并定期書面報送主管稅務(wù)機關(guān)。

　　(四)其他方式

　　1.簡易申報(只針對實行定期定額方式繳納稅款的納稅人)

　　2.簡并征期(只針對實行定期定額方式繳納稅款的納稅人)

　　3.委托代理申報等

　　【例題?判斷題】納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間內(nèi)可以不辦理納稅申報。( )

　　【正確答案】×

　　【答案解析】納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報。

　　【例題?單選題】郵寄申報納稅的申報日期是( )。

　　A.填表日期　B.寄出地郵戳日期

　　C.收郵地郵戳日期　D.稅務(wù)機關(guān)收到日期

　　【正確答案】B

　　【答案解析】郵寄申報以寄出地的郵局郵戳日期為實際申報日期。

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　　四、稅款征收

　　稅款征收是國家稅收征收機關(guān)依照稅收法律、法規(guī)規(guī)定，將納稅人的應(yīng)納稅款征繳入庫的一系列稅收管理活動的總稱。

　　(一)查賬征收

　　1.定義：稅務(wù)機關(guān)對賬務(wù)健全的納稅人，依據(jù)其報送的納稅申報表、財務(wù)會計報表和其他有關(guān)納稅資料，計算應(yīng)納稅款，填寫繳款書或完稅證，由納稅人到銀行劃解稅款。

　　2.適用范圍：經(jīng)營規(guī)模較大、財務(wù)制度健全、能夠如實核算和提供生產(chǎn)經(jīng)營狀況、正確計算應(yīng)納稅款的納稅人

　　(二)查定征收

　　1.定義：對賬務(wù)資料不全，但能控制其材料、產(chǎn)量或進(jìn)銷貨物的納稅單位或個人，由稅務(wù)機關(guān)依據(jù)正常條件下的生產(chǎn)銷售情況，對其生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品查定產(chǎn)量、銷售額，然后依照稅法規(guī)定的稅率征收。

　　2.適用范圍：生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較小、產(chǎn)品零星、稅源分散、會計賬冊不健全的小型廠礦和作坊。

　　(三)查驗征收

　　1.定義：稅務(wù)機關(guān)對納稅人的應(yīng)稅商品，通過查驗數(shù)量，按市場一般銷售單價計算其銷售收入，并據(jù)以計算應(yīng)納稅款。

　　2.適用范圍：財務(wù)制度不健全，生產(chǎn)經(jīng)營不固定，零星分散、流動性大的稅源。

　　(四)定期定額征收

　　1.定義：對小型個體工商戶在一定經(jīng)營地點、一定經(jīng)營時期、一定經(jīng)營范圍內(nèi)的應(yīng)納稅經(jīng)營額(包括經(jīng)營數(shù)量)或所得額(簡稱定額)進(jìn)行核定，并以此為計稅依據(jù)，確定其應(yīng)納稅額。

　　2.適用范圍：經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定和縣以上稅務(wù)機關(guān)(含縣級)批準(zhǔn)的生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小，達(dá)不到《個體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定的設(shè)置賬簿標(biāo)準(zhǔn)，難以查賬征收，不能準(zhǔn)確計算計稅依據(jù)的個體工商戶(包括個人獨資企業(yè))。

　　(五)代扣代繳

　　負(fù)有扣繳稅款的法定義務(wù)人，在向納稅人支付款項時，從所支付的款項中直接扣收稅款的方式。

　　(六)代收代繳

　　由與納稅人有經(jīng)濟往來的單位和個人向納稅人收取款項時，依照稅收法規(guī)的規(guī)定收取稅款并向稅務(wù)機關(guān)解繳的行為。

　　區(qū)分：代扣代繳是向納稅人支付款項的同時扣收稅款，而代收代繳是向納稅人收取款項的同時收取稅款。――注意資金流向

　　(七)委托代征

　　受托單位按照稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的代征證書的要求，以稅務(wù)機關(guān)的名義向納稅人征收一些零散稅款的一種稅款征收方式。

　　(八)其他方式

　　如郵寄申報納稅、自計自填自繳(三自納稅)、自報核繳方式等。

　　【例題?單選題】ABC公司是一家在我國境內(nèi)上市的公司，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)對其采取的稅款征收方式為( )。

　　A.查賬征收　B.查定征收　C.查驗征收　D.定期定額征收

　　【正確答案】A

　　【答案解析】ABC為上市公司，所以財務(wù)會計制度健全，會計記錄完整，所以適合用查賬征收。

　　【例題?單選題】受托單位按照稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的代征證書的要求，以稅務(wù)機關(guān)的名義向納稅人征收零散稅款的稅款征收方式是( )。

　　A.定期定額征收　B.委托代征　C.代扣代繳　D.代收代繳

　　【正確答案】B

　　【答案解析】委托征收是指受托單位按照稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的代征證書的要求，以稅務(wù)機關(guān)的名義向納稅人征收一些零散稅款的一種稅款征收方式。

　　【例題?單選題】某單位為負(fù)有扣繳稅款的法定義務(wù)人，在支付職工工資時，按個人所得稅法規(guī)定，對超過法定扣除額的工資部分，應(yīng)( )個人所得稅。

　　A.代收代繳　B.代扣代繳　C.委托代征　D.自報核繳

　　【正確答案】B

　　【答案解析】代扣代繳是指負(fù)有扣繳稅款的法定義務(wù)人，在向納稅人支付款項時，從所支付的款項中直接扣收稅款的方式。

　　【例題?單選題】我國稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營狀況對小型無賬證的個體工商戶可以采取( )征收稅款。

　　A.查定征收方式　B.查驗征收方式

　　C.委托代征方式　D.定期定額征收方式

　　【正確答案】D

　　【答案解析】定期定額征收方式適用于生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小，又確無建賬能力，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)可以不設(shè)置賬簿或暫緩建賬的小型納稅人。

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　　五、稅務(wù)代理

　　(一)稅務(wù)代理的概念

　　稅務(wù)代理是指稅務(wù)代理人在國家法律規(guī)定的代理范圍內(nèi)，接受納稅人、代扣代繳義務(wù)人的委托，代為辦理納稅事宜的各項行為的總稱。

　　(二)稅務(wù)代理的特點

　　1.中介性;

　　2.法定性;

　　3.自愿性;

　　4.公正性。

　　(三)稅務(wù)代理的法定業(yè)務(wù)范圍

　　1.注冊稅務(wù)師不能違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定行使稅務(wù)機關(guān)的行政職能。

　　2.與注冊會計師的工作范圍進(jìn)行區(qū)分。

　　3.對稅務(wù)機關(guān)規(guī)定必須由納稅人、扣繳義務(wù)人自行辦理的稅務(wù)事宜，注冊稅務(wù)師不得代理。(增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購)

　　4.納稅人、扣繳義務(wù)人違反稅收法律、法規(guī)的事宜，注冊稅務(wù)師不準(zhǔn)代理。

　　【例題?多選題】稅務(wù)代理的特點包括( )。

　　A.中介性　B.強制性　C.法定性　D.公正性

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】稅務(wù)代理的特點是中介性、法定性、自愿性和公正性。

　　【例題?多選題】下列各項中，屬于稅務(wù)代理的法定業(yè)務(wù)的有( )。

　　A.受聘稅務(wù)顧問　B.辦理發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)

　　C.制作涉稅文書　D.提供審計報告

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】《稅務(wù)代理試行辦法》規(guī)定，稅務(wù)代理人可以接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托從事下列范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)代理：辦理稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記、辦理發(fā)票領(lǐng)購手續(xù);辦理納稅申報和扣繳稅款報告;辦理繳納稅款和申請退稅;制作涉稅文書;審查納稅情況;建賬建制，辦理賬務(wù);開展稅務(wù)咨詢、受聘稅務(wù)顧問;申請稅務(wù)行政復(fù)議或稅務(wù)行政訴訟等。

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　　六、稅收檢查及法律責(zé)任

　　(一)稅收檢查

　　【正確答案】×

　　【答案解析】根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定稅收強制執(zhí)行措施的對象包括：從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人。

　　【例題?單選題】根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，下列各項中，屬于稅收保全措施的是( )。

　　A.暫扣納稅人營業(yè)執(zhí)照

　　B.書面通知納稅人開戶銀行從其存款中扣繳稅款

　　C.依法拍賣納稅人價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的貨物，以拍賣所得抵繳稅款

　　D.書面通知納稅人開戶銀行凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款

　　【正確答案】D

　　【答案解析】稅收保全措施：(1)書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款;(2)扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。

　　(二)法律責(zé)任――行政責(zé)任和刑事責(zé)任

　　1.稅務(wù)違法行政處罰

　　(1)責(zé)令限期改正;

　　(2)罰款;

　　(3)沒收財產(chǎn)和違法所得;

　　(4)收繳發(fā)票或停止發(fā)售發(fā)票。

　　(5)停止出口退稅權(quán);

　　2.稅務(wù)違法刑事處罰(了解)

　　3.稅務(wù)行政復(fù)議

　　(1)向上一級稅務(wù)機關(guān)提出復(fù)議申請。(陷阱：人民法院、財政局、人民政府)

　　(2)納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照稅務(wù)機關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請行政復(fù)議。

　　(3)對國家稅務(wù)總局作出的具體行政行為不服的，向國家稅務(wù)總局申請行政復(fù)議。對復(fù)議決定不服，申請人可以向人民法院提起行政訴訟;也可以向國務(wù)院申請裁決，國務(wù)院的裁決為終局裁決。

　　【例題?判斷題】納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照稅務(wù)機關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金，然后可以依法申請行政復(fù)議。( )

　　【正確答案】×

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