2014年三級秘書資格考試稅收常識復(fù)習(xí)：對收益額征稅

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　　對收益額征稅

　　收益額包括純收益額和總收益額。純收益額也稱所得額，是指自然人、法人和其他經(jīng)濟(jì)組織從事生產(chǎn)、經(jīng)營等項(xiàng)活動獲得的收入，扣除相應(yīng)的成本之后的余額?？偸找骖~是指納稅人的全部收入額。對收益額征稅，即收益稅是指以納稅人的收益額為征收對象的一類稅收的總稱，也是我們通常所說的所得稅。作為征稅對象的收益額，如農(nóng)業(yè)稅。也可以是純收益額，如企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、外商投資企業(yè)與外國企業(yè)所得稅。

　　1.企業(yè)所得稅

　　企業(yè)所得稅是以企業(yè)的純收益為對象的一種稅。

　　(1)企業(yè)所得稅征收范圍。在我國境內(nèi)的企業(yè)除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)外，應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法繳納企業(yè)所得稅。

　　(2)企業(yè)所得稅的納稅人。企業(yè)所得稅的納稅人為實(shí)行獨(dú)立核算的企業(yè)或組織。獨(dú)立核算的企業(yè)納稅人必須同時(shí)具備三個(gè)條件：

　　1)在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶。

　　2)獨(dú)立建立賬簿，編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表。

　　3)獨(dú)立計(jì)算盈虧的企業(yè)或組織。

　　(3)企業(yè)所得稅額的繳納

　　1)繳納方法。企業(yè)所得稅采用按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳，年終匯算清繳，月份或季度終了后15日以內(nèi)預(yù)繳，年度終了后4日內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。納稅人不能提供完整、準(zhǔn)確的收入及成本費(fèi)用憑證，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅所得額。

　　2)納稅地點(diǎn)?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第14條規(guī)定：“除國家另有規(guī)定外，企業(yè)所得稅由納稅人向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。”

　　2.個(gè)人所得稅

　　個(gè)人所得稅是對個(gè)人(即自然人)取得的應(yīng)稅所得征收的一種稅。

　　(1)個(gè)人所得稅的征稅范圍及納稅人

　　1)個(gè)人所得稅征稅范圍。在我國有住所或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的人，不論是中國公民還是外籍人員，均屬我國居民。我國政府可根據(jù)居民管轄權(quán)的原則，對其從境外取得的所得征稅。

　　在我國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所且在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人，屬于非居民。我國政府可根據(jù)地域管轄權(quán)的原則，對其從中國境內(nèi)取得的所得征稅。

　　2)個(gè)人所得稅納稅人。根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》(以下簡稱《個(gè)人所得稅法》)規(guī)定，在中國境內(nèi)有住所，或者無住所且在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人，在中國境內(nèi)和境外取得所得，應(yīng)依照稅法繳納個(gè)人所得稅。

　　在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所且在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人，在中國境內(nèi)取得所得，也應(yīng)依法繳納所得稅。

　　(2)個(gè)人所得稅的征稅對象和稅率

　　1)征收對象?！秱€(gè)人所得稅法》規(guī)定的應(yīng)稅所得有11項(xiàng)：工資、薪金所得;個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得;企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得;勞務(wù)費(fèi)報(bào)酬所得;稿酬所得;特許權(quán)使用費(fèi)所得;儲蓄存款利息、股息、紅利所得;財(cái)產(chǎn)租賃所得;財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;偶然所得;經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征收的其他所得。

　　2)稅率。稅率即工資、薪金所得，適用5%～45%的超額累進(jìn)稅率

　　個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用35%的超額累進(jìn)稅率。

　?、俑宄晁谩＿m用比例稅率20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。

　　②勞務(wù)報(bào)酬所得。適用比例稅率為20%。對勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入極高的，可以實(shí)行加成征收，即個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬收入的應(yīng)納稅所得額一次超過2萬～5萬元的部分，按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后，再按照應(yīng)納稅額加征五成;超過5萬元的部分，加征十成。

　　特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

　　(3)個(gè)人所得稅的征收和繳納的方法

　　1)納稅人自行申報(bào)應(yīng)納稅款。

　　2)由支付所得單位或個(gè)人代扣代繳應(yīng)納稅款。

　　3.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅

　　外商投資企業(yè)與外國企業(yè)所得稅，是對在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的境內(nèi)外所得，以及未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)的外國企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得征收的一種所得稅。

　　(1)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的納稅人和征稅范圍

　　1)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的納稅人。中外合資企業(yè);中外合作經(jīng)營企業(yè);外資企業(yè);在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)經(jīng)營的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織;在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所而有來源于中國境內(nèi)的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和財(cái)產(chǎn)收益等項(xiàng)所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。

　　2)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的征稅范圍。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的征稅范圍包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營和其他所得。

　　(2)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的稅率及稅收優(yōu)惠。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率。

　　外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所取得應(yīng)納稅所得稅，按30%稅率征收企業(yè)所得稅，另外按應(yīng)納稅所得稅征收3%的地方所得稅。

　　兩項(xiàng)合計(jì)負(fù)擔(dān)率為33%。對外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，而源于中國境內(nèi)的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用和其他所得，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但上述所得與機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的按20%稅率征收所得稅。

　　為了鼓勵(lì)外商來華投資，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的改革開放，稅法規(guī)定了廣泛的稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠是新稅法的主要內(nèi)容，大致分為稅率優(yōu)惠，新辦企業(yè)的定期減免稅優(yōu)惠，

　　特定產(chǎn)業(yè)、企業(yè)、地區(qū)長期投資的稅收優(yōu)惠，再投資退稅的稅收優(yōu)惠及預(yù)提所得稅的稅收優(yōu)惠五種。

　　外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，是其每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用、稅金和損失后的余額。

　　應(yīng)納稅所得額的確定：

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額一準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額

　　(3)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的繳納。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅和地方所得稅采用按年計(jì)算，分季預(yù)繳的辦法。季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳;年度終了5個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。分期預(yù)繳時(shí)，按季度實(shí)際利潤額預(yù)繳。按實(shí)際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按上一年度的應(yīng)納稅所得額的1/4或者經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他辦法分季預(yù)繳所得稅。企業(yè)在年度中間合并、分立、終止時(shí)，應(yīng)當(dāng)在停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起60日內(nèi)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期所得稅匯算清繳，多退少補(bǔ)。

　　納稅人在每次預(yù)繳所得稅期限內(nèi)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳所得稅申報(bào)表;年度終了4個(gè)月內(nèi)報(bào)送年度所得稅申報(bào)表和會計(jì)決算報(bào)表;納稅人在納稅年度內(nèi)無論盈利或虧損，都應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申請表和會計(jì)決算報(bào)表。除國家另有規(guī)定外，在報(bào)送會計(jì)決算報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)附送中國注冊會計(jì)師的查賬報(bào)告。納稅人遇特殊原因，不能按照稅法規(guī)定的期限報(bào)送所得稅申報(bào)表和會計(jì)決算報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)在報(bào)送期限內(nèi)提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延長。

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