2015年全國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)資格《財(cái)經(jīng)法規(guī)》重點(diǎn):法律責(zé)任

　　第六節(jié)　法律責(zé)任

　　一、法律責(zé)任的概念

　　法律責(zé)任，是指違反法律規(guī)定的行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果，也就是對(duì)違法者的制裁。

　　《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的法律責(zé)任形式分為：行政責(zé)任、刑事責(zé)任。

　　(一)行政責(zé)任

　　《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的行政責(zé)任有兩種形式，即行政處罰和行政處分。

　　1.行政處罰(★單選)

　　是指特定的行政主體基于一般行政管理職權(quán)，對(duì)其認(rèn)為違反行政法上的強(qiáng)制性義務(wù)、違反行政管理程序的行政管理相對(duì)人所實(shí)施的一種行政制裁措施。

　　(1)行政處罰形式：警告，罰款，沒(méi)收違法所得、沒(méi)收非法財(cái)物，責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)，暫扣或者吊銷(xiāo)許可證、暫扣或者吊銷(xiāo)執(zhí)照，行政拘留，此外還有法律法規(guī)規(guī)定的其他形式(如通報(bào))。

　　【注意】《會(huì)計(jì)法》中涉及的行政處罰形式只有通報(bào)、罰款和吊銷(xiāo)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。責(zé)令限期改正為行政命令而非行政處罰。

　　(2)行政處罰由違法行為發(fā)生地縣級(jí)以上地方人民政府具有行政處罰權(quán)的行政機(jī)關(guān)管轄。

　　(3)對(duì)當(dāng)事人的同一違法行為，不得給予兩次以上“罰款”的行政處罰。(一事不二罰款原則)

　　(4)當(dāng)事人主動(dòng)消除或者減輕違法行為危害后果，或者是受他人脅迫有違法行為，或者配合行政機(jī)關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)的，應(yīng)當(dāng)依法從輕或者減輕行政處罰。違法行為輕微并及時(shí)糾正，沒(méi)有造成危害后果的，不予行政處罰。

　　(5)行政機(jī)關(guān)在作出處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人作出處罰決定的事實(shí)、理由、依據(jù)以及當(dāng)事人依法享有的有關(guān)權(quán)利;當(dāng)事人有權(quán)陳述和申辯。

　　(6)行政處罰決定依法作出后，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在行政處罰決定的期限內(nèi)予以履行。

　　【例題?單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的行政處罰的形式是(　)。

　　A.通報(bào)　B.罰款　C.吊銷(xiāo)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)　D.暫停營(yíng)業(yè)

　　【答案】D

　　【解析】《會(huì)計(jì)法》中涉及的行政處罰形式只有通報(bào)、罰款、吊銷(xiāo)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。

　　【例題?單選題】根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，對(duì)違反會(huì)計(jì)法的行為的，財(cái)政部門(mén)可以處以一定數(shù)額的罰款。該財(cái)政部門(mén)是指(　)。

　　A.鄉(xiāng)(鎮(zhèn))級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)　B.縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)

　　C.市級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)　D.省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)

　　【答案】B

　　【解析】行政處罰由違法行為發(fā)生地縣級(jí)以上地方人民政府具有行政處罰權(quán)的行政機(jī)關(guān)管轄。

　　2.行政處分

　　國(guó)家工作人員違反行政法律規(guī)范所應(yīng)承擔(dān)的一種行政法律責(zé)任。

　　(二)刑事責(zé)任――犯罪行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

　　1.刑事責(zé)任與行政責(zé)任的區(qū)別：

　　(1)追究的違法行為不同

　　(2)追究責(zé)任的機(jī)關(guān)不同

　　(3)承擔(dān)的法律后果不同

　　2.刑罰類(lèi)型：主刑、附加刑

　　(1)主刑

　　主刑是對(duì)犯罪分子適用的主要刑罰方法，只能獨(dú)立適用，不能附加適用，對(duì)犯罪分子只能判處一種主刑。

　　主刑分為管制、拘役、有期徒刑、無(wú)期徒刑和死刑。

　　(2)附加刑

　　附加刑是既可獨(dú)立適用又可以附加適用的刑罰方法。

　　附加刑分為罰金、剝奪政治權(quán)利、沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。對(duì)犯罪的外國(guó)人，也可以獨(dú)立或附加適用驅(qū)除出境。

　　【注意】“罰款與罰金”;“沒(méi)收違法所得、沒(méi)收非法財(cái)物與沒(méi)收財(cái)產(chǎn)”的區(qū)別。

　　【總結(jié)】

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　　二、不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿等會(huì)計(jì)違法行為的法律責(zé)任

　　(一)違法行為(★)

　　1.不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的行為。――賬簿

　　2.私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿的行為。――賬簿

　　3.未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的行為。――憑證

　　4.以未經(jīng)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)登記會(huì)計(jì)賬簿或者登記會(huì)計(jì)賬簿不符合規(guī)定的行為。――憑證

　　5.隨意變更會(huì)計(jì)處理方法的行為。――處理方法

　　6.向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制依據(jù)不一致的行為。――報(bào)表

　　7.未按照規(guī)定使用會(huì)計(jì)記錄文字或者記賬本位幣的行為。――記賬文字和貨幣

　　8.未按照規(guī)定保管會(huì)計(jì)資料，致使會(huì)計(jì)資料毀損、滅失的行為。――檔案

　　9.未按照規(guī)定建立并實(shí)施單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，或者拒絕依法實(shí)施的監(jiān)督，或者不如實(shí)提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料及有關(guān)情況的行為。

　　10.任用會(huì)計(jì)人員不符合《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的行為。

　　【注意】不包括違反“稅法”的行為。

　　【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，屬于違反《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的有(　)。

　　A.以未經(jīng)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)登記會(huì)計(jì)賬簿的行為

　　B.隨意變更會(huì)計(jì)處理方法的行為

　　C.未在規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)的行為

　　D.未按規(guī)定建立并實(shí)施單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的行為

　　【答案】ABD

　　【解析】選項(xiàng)C是違反《稅法》的行為，而不是違反《會(huì)計(jì)法》的行為。

　　(二)法律責(zé)任(★★)

　　1.責(zé)令限期改正。(行政命令而非行政處罰)

　　2.罰款?？h級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)根據(jù)違法行為人的違法性質(zhì)、情節(jié)及危害程度，在責(zé)令限期改正的同時(shí)，有權(quán)對(duì)單位并處3000元以上50000元以下的罰款，對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處2000元以上20000元以下的罰款。

　　3.行政處分。

　　4.吊銷(xiāo)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。――縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)

　　5.依法追究刑事責(zé)任。――造成嚴(yán)重后果

　　【例題?單選題】根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，對(duì)隨意變更會(huì)計(jì)處理方法的單位，縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)責(zé)令限期改正，并可以處(　)。

　　A.2000元以上20000元以下的罰款　B.3000元以上50000元以下的罰款

　　C.4000元以上50000元以下的罰款　D.5000元以上50000元以下的罰款

　　【答案】B

　　【解析】縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)根據(jù)違法行為人的違法性質(zhì)、情節(jié)及危害程度，在責(zé)令限期改正的同時(shí)，有權(quán)對(duì)單位并處3000元以上50000元以下的罰款。

　　【例題?多選題】某企業(yè)將出售廢料的收入1萬(wàn)元不納入企業(yè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算，而另設(shè)會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行核算，以解決行政管理部門(mén)的福利問(wèn)題。則該企業(yè)及相關(guān)人員應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任有(　)。

　　A.通報(bào)批評(píng)　B.責(zé)令其限期改正

　　C.對(duì)該企業(yè)并處3000元以上5萬(wàn)元以下的罰款

　　D.對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員處2000元以上2萬(wàn)元以下的罰款

　　【答案】BCD

　　【解析】法律責(zé)任

　　1.責(zé)令限期改正。

　　2.罰款。縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)根據(jù)違法行為人的違法性質(zhì)、情節(jié)及危害程度，在責(zé)令限期改正的同時(shí)，有權(quán)對(duì)單位并處3000元以上50000元以下的罰款，對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處2000元以上20000元以下的罰款。

　　3.行政處分。

　　4.吊銷(xiāo)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。

　　5.依法追究刑事責(zé)任。

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　　三、其他會(huì)計(jì)違法行為的法律責(zé)任

　　(一)偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告行為的法律責(zé)任

　　(二)隱匿或者故意銷(xiāo)毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告行為的法律責(zé)任

　　1.行為特征(了解)

　　2.刑事責(zé)任(了解)

　　3.行政責(zé)任(★)

　　(1)通報(bào)。

　　(2)罰款?？h級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)對(duì)違法行為視情節(jié)輕重，在予以通報(bào)的同時(shí)，可以對(duì)單位并處5千元以上10萬(wàn)元以下的罰款，對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處3千元以上5萬(wàn)元以下的罰款。

　　(3)行政處分。――國(guó)家工作人員

　　(4)吊銷(xiāo)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。

　　(三)授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或者隱匿、故意銷(xiāo)毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)資料行為的法律責(zé)任

　　1.行為特征

　　授意――暗示;指使――明示;強(qiáng)令――強(qiáng)迫。

　　2.行政責(zé)任

　　(1)罰款――縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)可以視違法行為的情節(jié)輕重，對(duì)違法行為人處以5千元以上5萬(wàn)元以下的罰款。

　　(2)行政處分

　　【例題?多選題】某公司由于經(jīng)營(yíng)不善，虧損已成定局。為了實(shí)現(xiàn)公司提出的當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1 00萬(wàn)元的目標(biāo)，公司負(fù)責(zé)人鐘某指使財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)人員余某在會(huì)計(jì)賬簿上做一些“技術(shù)處理”，余某請(qǐng)示財(cái)務(wù)經(jīng)理張某后遵照辦理。該公司行為尚未構(gòu)成犯罪，請(qǐng)問(wèn)該公司及相關(guān)人員應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任有(　)。

　　A.對(duì)公司負(fù)責(zé)人鐘某處以5000元以上5萬(wàn)元以下的罰款

　　B.吊銷(xiāo)余某的會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)

　　C.對(duì)財(cái)務(wù)部經(jīng)理處以3000元以上5萬(wàn)元以下的罰款

　　D.對(duì)該公司予以通報(bào)的同時(shí)，并處5000元以上10萬(wàn)元以下的罰款

　　【答案】ABCD

　　【解析】首先這是其他會(huì)計(jì)違法行為的會(huì)計(jì)責(zé)任。鐘某是主謀則應(yīng)該是處以5000元以上5萬(wàn)元以下的罰款;余某做假賬，所以應(yīng)該是吊銷(xiāo)余某的會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū);財(cái)務(wù)部經(jīng)理是直接負(fù)責(zé)的主管人員，所以是處3千元以上5萬(wàn)元以下的罰款;對(duì)單位而言要進(jìn)行相應(yīng)的通報(bào)，以及對(duì)單位并處5千元以上10萬(wàn)元以下的罰款。

　　【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，屬于違反會(huì)計(jì)法行為的有(　)。

　　A.隱匿會(huì)計(jì)檔案的行為

　　B.隨意變更會(huì)計(jì)處理方法的行為

　　C.任用不具有會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人員從事會(huì)計(jì)工作的行為

　　D.偽造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的行為

　　【答案】ABCD

　　【解析】上述都屬于違反會(huì)計(jì)法的行為。選項(xiàng)BC相對(duì)輕微，選項(xiàng)AD相對(duì)嚴(yán)重。

　　【例題?單選題】在采購(gòu)辦公用品過(guò)程中，辦公室主任李某指使采購(gòu)員張某偽造購(gòu)物發(fā)票，多報(bào)銷(xiāo)1000元。對(duì)該行為，縣級(jí)以上財(cái)政部門(mén)可以對(duì)李某進(jìn)行的處罰是(　)。

　　A.通報(bào)，2000元以上20000元以下的罰款

　　B.通報(bào)，3000元以上30000元以下的罰款

　　C.通報(bào)，5000元以上10000元以下的罰款

　　D.5000元以上50000元以下的罰款

　　【答案】D

　　【解析】對(duì)于授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造會(huì)計(jì)憑證的人員，應(yīng)予以以下處罰：(1)罰款(5000元以上5萬(wàn)元以下);(2)行政處分。

　　【例題?單選題】對(duì)上題中的行為，縣級(jí)以上財(cái)政部門(mén)可以對(duì)張某進(jìn)行的處罰是(　)。

　　A.責(zé)令限期改正，2000元以上20000元以下的罰款

　　B.責(zé)令限期改正，3000元以上50000元以下的罰款

　　C.通報(bào)，2000元以上20000元以下的罰款

　　D.通報(bào)，3000元以上50000元以下的罰款

　　【答案】D

　　【解析】對(duì)于偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿的會(huì)計(jì)人員應(yīng)予以下處罰：(1)通報(bào);(2)罰款(對(duì)個(gè)人3000元以上5萬(wàn)元以下);(3)行政處分;(4)吊銷(xiāo)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證。

　　(四)單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)的法律責(zé)任

　　1.刑事責(zé)任

　　情節(jié)惡劣的，構(gòu)成打擊報(bào)復(fù)會(huì)計(jì)人員罪。根據(jù)《刑法》規(guī)定，對(duì)犯打擊報(bào)復(fù)會(huì)計(jì)人員罪的，處3年以下有期徒刑或者拘役。

　　2.行政責(zé)任

　　情節(jié)輕微，危害性不大，不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。

　　3.對(duì)受打擊報(bào)復(fù)的會(huì)計(jì)人員的補(bǔ)救措施

　　(1)恢復(fù)其名譽(yù)。

　　(2)恢復(fù)原有職位、級(jí)別。

　　【注意1】陷阱：恢復(fù)從業(yè)資格，恢復(fù)職稱

　　【注意2】前提條件：征得會(huì)計(jì)人員同意

　　【例題?多選題】對(duì)受打擊報(bào)復(fù)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)采取的補(bǔ)救措施通常有(　)。

　　A.要求打擊報(bào)復(fù)者賠禮道歉　B.賠償精神損失費(fèi)　C.官?gòu)?fù)原職　D.給予經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償

　　【答案】AC

　　【解析】對(duì)受打擊報(bào)復(fù)會(huì)計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其名譽(yù)和原有職務(wù)、級(jí)別。

　　【例題?判斷題】會(huì)計(jì)人員受到打擊報(bào)復(fù)，被開(kāi)除的，應(yīng)當(dāng)直接恢復(fù)其工作。(　)

　　【答案】×

　　【解析】需要征得受打擊、報(bào)復(fù)的會(huì)計(jì)人員的同意，才可以恢復(fù)期工作。

　　【總結(jié)】

　　【本節(jié)內(nèi)容回顧】

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