營改增的會計處理

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　　一、一般納稅人國內(nèi)購進貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)：取得專用發(fā)票、購進農(nóng)產(chǎn)品一般納稅人國內(nèi)采購的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證， 按稅法規(guī)定符合抵扣條件可在本期申報抵扣的進項稅額，借記"應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進項稅額)"科目，按應(yīng)計入相關(guān)項目成本的金額

　　借記"材料采購"、 "商品采購"、"原材料"、"制造費用"、"管理費用"、"營業(yè)費用"、"固定資產(chǎn)"、"主營業(yè)務(wù)成本"、"其他業(yè)務(wù)成本"等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的 金額，貸記"應(yīng)付賬款"、"應(yīng)付票據(jù)"、"銀行存款"等科目。購入貨物發(fā)生的退貨或接受服務(wù)中止，作相反的會計分錄。

　　1.取得專用發(fā)票一般納稅人國內(nèi)采購的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票(不含小規(guī)模納稅人代開的貨運增值稅專用發(fā)票)，按發(fā)票注明增值稅稅額進行核算。(營改增的會計處理)

　　2.購進農(nóng)產(chǎn)品一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，取得銷售普通發(fā)票或開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的，按農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算進項稅額進行會計核算。

　　二、一般納稅人國內(nèi)購進貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)：進口貨物或服務(wù)、接受鐵路運輸服務(wù)

　　1.進口貨物或服務(wù)

　　一般納稅人進口貨物或接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照海關(guān)提供的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額或中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額進行會計核算。(營改增的會計處理)

　　2.接受鐵路運輸服務(wù)

　　接受交通運輸業(yè)服務(wù)，取得鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)，按照的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。

　　三、一般納稅人輔導(dǎo)期一般納稅人(輔導(dǎo)期)國內(nèi)采購的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，已經(jīng)取得的增 值稅扣稅憑證，按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣的進項稅額，借記"應(yīng)交稅費--待抵扣進項稅額"科目，應(yīng)計入采購成本的金額，借記"材料 采購"、"商品采購"、"原材料"、"制造費用"、"管理費用"、"營業(yè)費用"、"固定資產(chǎn)"、"主營業(yè)務(wù)成本"、"其他業(yè)務(wù)成本"等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記"應(yīng)付賬款"、"應(yīng)付票據(jù)"、"銀行存款"等科目。

　　收到稅務(wù)機關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細清單后，按稽核比對結(jié)果通知書及其明細清單注明的稽核相符、允許抵扣的進項稅額，借記"應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進項稅額)"，貸記"應(yīng)交稅費--待抵扣進項稅額"。

　　四、混業(yè)經(jīng)營原一般納稅人"掛賬留抵"處理兼有增值稅應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，應(yīng)在營業(yè)稅改征增值稅開始試點的當月月初將不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的上期留抵稅額，轉(zhuǎn)入"增值稅留抵稅額"明細科目，借記"應(yīng)交稅費--增值稅留抵稅額"科目，貸記"應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)"科目。

　　待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記"應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進項稅額)"科目，貸記"應(yīng)交稅費--增值稅留抵稅額"科目。(營改增的會計處理)

　　五、一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照確認的收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記"應(yīng)收賬 款"、"應(yīng)收票據(jù)"、"銀行存款"等科目，按照按規(guī)定收取的增值稅額，貸記"應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)"科目，按確認的收入，貸記"主營業(yè)務(wù)收 入"、"其他業(yè)務(wù)收入"等科目。發(fā)生的服務(wù)中止或折讓，作相反的會計分錄。

　　六、一般納稅人出口應(yīng)稅服務(wù)一般納稅人向境外單位提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，不計算應(yīng)稅服務(wù)銷售額應(yīng)繳納的增值稅。憑有關(guān)單證向稅務(wù)機關(guān)申報辦理該項出口服務(wù)的免抵退稅。

　　1.按稅務(wù)機關(guān)批準的免抵稅額借記"應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)"，按應(yīng)退稅額借記"其他應(yīng)收款--應(yīng)收退稅款(增值稅出口退稅)"等科目，按免抵退稅額貸記"應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(出口退稅)"科目。

　　2.收到退回的稅款時，借記"銀行存款"科目，貸記"其他應(yīng)收款--應(yīng)收退稅款(增值稅出口退稅)"科目。

　　3.辦理退稅后發(fā)生服務(wù)中止補交已退回稅款的，用紅字或負數(shù)登記。(營改增的會計處理)

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　　七、非正常損失發(fā)生購進貨物改變用途以及非正常損失等原因，按規(guī)定進項額不得抵扣的，借記"其他業(yè)務(wù)成本"、"在建工程"、"應(yīng)付福利費"、"待處理財產(chǎn)損溢"等科目，貸記"應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)"科目。

　　八、免征增值稅收入納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得按規(guī)定的免征增值稅收入時，借記"銀行存款"、"應(yīng)收賬款"、"應(yīng)收票據(jù)"等科目，貸記"主營業(yè)務(wù)收入"、"其他業(yè)務(wù)收入"等科目。

　　九、當月繳納本月增值稅當月繳納本月增值稅時，借記"應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(已交稅金)"科目，貸記"銀行存款"科目。

　　十、購入稅控系統(tǒng)專用設(shè)備一般納稅人首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記"固 定資產(chǎn)"科目，貸記"銀行存款"、"應(yīng)付賬款"等科目。

　　按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記"應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(減免稅款)"科目，貸記"遞延收益" 科目。按期計提折舊，借記"管理費用"等科目，貸記"累計折舊"科目;同時，借記"遞延收益"科目，貸記"管理費用"等科目。

　　一般納稅人發(fā)生技術(shù)維護費，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記"管理費用"等科目，貸記"銀行存款"等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記"應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(減免稅款)"科目，貸記"管理費用"等科目。

　　十一、簡易計稅方法一般納稅人提供適用簡易計稅方法應(yīng)稅服務(wù)的，借記"現(xiàn)金"、"銀行存款"、"應(yīng)收賬款"等科目，貸記"主營業(yè)務(wù)收入"、"其他業(yè)務(wù)收入"等科目，貸記"應(yīng)交稅費--未交增值稅"科目。

　　一般納稅人提供適用簡易計稅方法應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生《試點實施辦法》第十一條所規(guī)定情形視同提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額，借記"營業(yè)外支出"、"應(yīng)付利潤"等科目，貸記"應(yīng)交稅費--未交增值稅"科目。

　　十二、稅款繳納月末，一般納稅人應(yīng)將當月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額自"應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅" 科目轉(zhuǎn)入"未交增值稅"明細科目，借記"應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)"科目，貸記"應(yīng)交稅費--未交增值稅"科目。

　　或?qū)⒈驹露嘟坏脑鲋刀愖?"應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅"科目轉(zhuǎn)入"未交增值稅"明細科目，借記"應(yīng)交稅費--未交增值稅"科目，貸記"應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)"科目。

　　一般納稅人的"應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅"科目的期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅。"應(yīng)交稅費--未交增值稅"科目的期末借方余額，反映多交的增值稅;貸方余額，反映未交的增值稅。

　　次月繳納本月應(yīng)交未交的增值稅，借記"應(yīng)交稅費--未交增值稅"科目，貸記"銀行存款"科目。收到退回多交增值稅稅款時，借記"銀行存款"科目，貸記"應(yīng)交稅費--未交增值稅"科目。

　　十三、小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按確認的收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記"應(yīng)收賬款"、"應(yīng)收票據(jù)"、"銀行存款"等科目，按規(guī)定收取的增值稅額，貸記"應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅"科目，按確認的收入，貸記"主營業(yè)務(wù)收入"、"其他業(yè)務(wù)收入"等科目。

　　十四、小規(guī)模納稅人初次購入稅控設(shè)備小規(guī)模納稅人初次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記 "固定資產(chǎn)"科目，貸記"銀行存款"、"應(yīng)付賬款"等科目。

　　按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記"應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅"科目，貸記"遞延收益"科目。按 期計提折舊，借記"管理費用"等科目，貸記"累計折舊"科目;同時，借記"遞延收益"科目，貸記"管理費用"等科目。

　　小規(guī)模納稅人發(fā)生技術(shù)維護費，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記"管理費用"等科目，貸記"銀行存款"等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記"應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅"科目，貸記"管理費用"等科目。

　　十五、小規(guī)模納稅人稅款繳納小規(guī)模納稅人月份終了上交增值稅時，借記"應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅"科目，貸記"銀行存款"科目。收到退回多交的增值稅稅款時，作相反的會計分錄。

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