2016年會計從業(yè)資格考試《會計基礎》易錯考點解析

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　　會計主體和法律主體

　　會計主體和法律主體是對等的嗎?

　　會計主體是指會計所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，是會計確認、計量和報告的空間范圍。

　　法律主體是指活躍在法律之中，享有權利、負有義務和承擔責任的人。

　　會計主體與法律主體(法人)并非是對等的概念。一般來說法律主體必然是會計主體，例如一個企業(yè)作為一個法律主體，應當建立財務會計系統(tǒng)，獨立反映其財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。但會計主體不一定是法律主體，例如，在企業(yè)集團的情況下，一個母公司擁有若干子公司，母子公司雖然是不同的法律主體，但是母公司對子公司擁有控制權，為了全面反映企業(yè)集團的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量，就有必要將企業(yè)集團作為一個會計主體，編制合并財務報表，在這種情況下，盡管企業(yè)集團不屬于法律主體，但它卻是會計主體。再如，由企業(yè)管理的證券投資基金、企業(yè)年金基金，盡管不屬于法律主體，但屬于會計主體，應當對每項基金進行會計確認、計量和報告。

　　核算職能和監(jiān)督職能

　　會計核算職能和監(jiān)督職能是什么關系?

　　會計核算職能，又稱會計反映職能，是指會計以貨幣為主要計量單位，對特定主體的經濟活動進行確認、計量和報告。

　　會計監(jiān)督職能，又稱會計控制職能，是指會計機構和會計人員在進行會計核算的同時，對特定主體和相關會計核算的真實性、合法性和合理性進行審查。

　　會計核算與會計監(jiān)督兩項基本職能相輔相成、辯證統(tǒng)一。會計核算是會計監(jiān)督的基礎，沒有會計核算所提供的各種信息，會計監(jiān)督就失去了依據(jù);而會計監(jiān)督又是會計核算質量的保障，如果只有會計核算沒有會計監(jiān)督，就難以保證會計核算所提供信息的真實性和可靠性。從兩者在會計職能中的地位來看，雖然都是基本職能，但會計核算是最基本的，處于主導地位，而會計監(jiān)督則存在于會計核算的過程之中。

　　記賬程序概念

　　記賬程序等同于記賬憑證賬務處理程序嗎?

　　【答案】：

　　記賬程序包括記賬憑證賬務處理程序， 記賬程序包括以下內容：

　　一、記帳憑證賬務處理程序下，企業(yè)的會計核算步驟如下：

　　1、根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證。記賬憑證可以根據(jù)實際情況選用收款憑證、付款憑證和轉賬憑證，也可以直接選用通用記賬憑證。

　　2、根據(jù)收款憑證和付款憑證逐日逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

　　3、根據(jù)原始憑證、原始憑證匯總表、記賬憑證逐筆登記各類明細賬。

　　4、根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。

　　5、月末，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、各明細賬的余額的合計數(shù)，分別與相關總分類賬賬戶的余額進行核對。

　　6、根據(jù)總分類賬和明細分類賬編制會計報表。

　　二、科目匯總表賬務處理程序如下：

　　1、根據(jù)各種原始憑證編制原始憑證匯總表。

　　2、根據(jù)原始憑證、原始憑證匯總表編制記賬憑證。

　　3、根據(jù)收、付款憑證登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬通常采用收、付、余三欄式日記賬簿。

　　4、根據(jù)原始憑證、原始憑證匯總表和各種記賬憑證登記各種明細賬。

　　5、根據(jù)各種記賬憑證匯總編制科目匯總表。

　　6、定期或月終根據(jù)科目匯總表登記總賬。

　　7、月終，按照對賬的要求，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和各種明細賬與總分類賬進行核對。

　　8、月終，根據(jù)總分類賬和明細分類賬編制會計報表。

　　三、匯總記帳憑證賬務處理程序如下：

　　1、根據(jù)各種原始憑證編制原始憑證匯總表。

　　2、根據(jù)原始憑證、原始憑證匯總表編制記賬憑證。為了便于編制匯總記賬憑證，要求收款憑證按一個借方科目與一個或幾個貸方科目相對應填制，付款憑證按一個貸方科目與一個或幾個借方科目相對應填制，轉賬憑證按一貸一借或一貸多借的科目相對應填制。

　　3、根據(jù)收、付款憑證登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬通常采用收、付、余三欄式日記賬簿。

　　4、根據(jù)原始憑證、原始憑證匯總表和各種記賬憑證登記各種明細賬。明細賬的格式根據(jù)各單位的實際情況及管理上的要求可分別采用三欄式、數(shù)量金額式和多欄式。

　　5、根據(jù)各種記賬憑證編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證。

　　6、定期或月終根據(jù)匯總記賬憑證登記總賬。

　　7、月終，按照對賬的要求，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和各種明細賬與總分類賬進行核對。

　　8、月終，根據(jù)總分類賬和明細分類賬編制會計報表。

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　　會計信息質量要求

　　財務會計信息質量要求有哪些?

　　【答案】

　　財務會計信息首要質量要求有：可靠性、可理解性、相關性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性。

　　可靠性要求：企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。

　　相關性要求：企業(yè)提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于投資者等財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。

　　可理解性要求：可理解性要求企業(yè)的會計信息應當清晰明了，便于財務報告使用者理解和使用。

　　可比性要求：企業(yè)提供的會計信息應當相互可比。同一企業(yè)不同時期可比 、不同企業(yè)相同會計期間可比。

　　實質重于形式要求：企業(yè)應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。

　　重要性要求：企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量有關的所有重要交易或者事項。

　　謹慎性要求：企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。

　　及時性要求：企業(yè)對于已經發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。

　　預計負債

　　為什么預計負債屬于負債類科目?

　　【答案】

　　預計負債是因或有事項可能產生的負債。

　　根據(jù)或有事項準則的規(guī)定，與或有事項相關的義務同時符合以下三個條件的，企業(yè)應將其確認為負債：

　　一是該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務;

　　二是該義務的履行很可能導致經濟利益流出企業(yè)，這里的“很可能”指發(fā)生的可能性為“大于50%，但小于或等于95%”;

　　三是該義務的金額能夠可靠地計量。

　　即預計負債滿足以上三個條件方可確認為負債。

　　備抵賬戶

　　什么叫備抵賬戶?

　　【答案】

　　備抵賬戶是作為被調整對象原始數(shù)額的抵減項目，以確定被調整對象實有數(shù)額而設置的獨立賬戶。

　　資產備抵賬戶：存貨跌價準備是存貨(包括原材料、庫存商品、等科目)的備抵科目。除此之外，在企業(yè)會計中，主要備抵科目還包括有：

　　1.壞帳準備，是應收帳款和其他應收款科目的備抵科目;

　　2.短期投資跌價準備，是短期投資科目的備抵科目;

　　3.長期投資減值準備，是長期股權投資、長期債權投資科目的備抵科目;

　　4.累計折舊，是固定資產科目的備抵科目;

　　5.固定資產減值準備，是固定資產科目的備抵科目;

　　6.在建工程減值準備，是在建工程科目的備抵科目;

　　7.無形資產減值準備，是無形資產科目的備抵科目。

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