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2016年天津會計從業(yè)考試會計基礎(chǔ)考點財產(chǎn)清查結(jié)果的處理

更新時間:2016-07-22 13:52:32 來源:環(huán)球網(wǎng)校 瀏覽390收藏195
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  財產(chǎn)清查結(jié)果的處理

  一、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求

  對于財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的問題,如財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧、毀損或其他各種損失,應(yīng)核實情況,調(diào)查分析產(chǎn)生的原因,按照國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定,進行相應(yīng)的處理。

  財產(chǎn)清查結(jié)果處理的具體要求有:(1)分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì),提出處理建議;(2)積極處理多余積壓財產(chǎn),清理往來款項;(3)總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn),建立和健全各項管理制度;(4)及時調(diào)整賬簿記錄,保證賬實相符。

  二、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟與方法

  對于財產(chǎn)清查結(jié)果的處理可分為以下兩種情況:

  1.審批之前的處理

  根據(jù)“清查結(jié)果報告表”、“盤點報告表”等已經(jīng)查實的數(shù)據(jù)資料,填制記賬憑證,記入有關(guān)賬簿,使賬簿記錄與實際盤存數(shù)相符,同時根據(jù)權(quán)限,將處理建議報股東大會或董事會,或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準。

  2.審批之后的處理

  企業(yè)清查的各種財產(chǎn)的損溢,應(yīng)于期末前查明原因,并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限,經(jīng)股東大會或董事會,或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準后,在期末結(jié)賬前處理完畢。企業(yè)應(yīng)嚴格按照有關(guān)部門對財產(chǎn)清查結(jié)果提出的處理意見 進行賬務(wù)處理,填制有關(guān)記賬憑證,登記有關(guān)賬簿,并追回由于責(zé)任者原因造成的財產(chǎn)損失。

  企業(yè)清查的各種財產(chǎn)的損溢,如果在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準,在對外提供財務(wù)報表時,先按上述規(guī)定進行處理,并在附注中作出說明;其后批準處理的金額與已處理金額不一致的,調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的年初數(shù)。

  三、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

  (一)設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶

  為了反映和監(jiān)督企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中查明的各種財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧、毀損及其處理情況,應(yīng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶(但固定資產(chǎn)盤盈和毀損分別通過“以前年度損益調(diào)整”、“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算)。該賬戶屬于雙重性質(zhì)的資產(chǎn)類賬戶,下設(shè)“待處理流動資產(chǎn)損溢”和“待處理非流動資產(chǎn)損溢”兩個明細分類賬戶進行明細分類核算。

  該賬戶的借方登記財產(chǎn)物資的盤虧數(shù)、毀損數(shù)和批準轉(zhuǎn)銷的財產(chǎn)物資盤盈數(shù);貸方登記財產(chǎn)物資的盤盈數(shù)和批準轉(zhuǎn)銷的財產(chǎn)物資盤虧及毀損數(shù)。企業(yè)清查的各種財產(chǎn)的盤盈、盤虧和毀損應(yīng)在期末結(jié)賬前處理完畢,所以“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶在期末結(jié)賬后沒有余額。

  (二)庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理

  1.庫存現(xiàn)金盤盈的賬務(wù)處理

  庫存現(xiàn)金盤盈時,應(yīng)及時辦理庫存現(xiàn)金的入賬手續(xù),調(diào)整庫存現(xiàn)金賬簿記錄,即按盤盈的金額借記“庫存現(xiàn)金”科目,貸記“待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。

  對于盤盈的庫存現(xiàn)金,應(yīng)及時查明原因,按管理權(quán)限報經(jīng)批準后,按盤盈的金額借記“待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢”科目,按需要支付或退還他人的金額貸記“其他應(yīng)付款”科目,按無法查明原因的金額貸記“營業(yè)外收入”科目。

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  2.庫存現(xiàn)金盤虧的賬務(wù)處理

  庫存現(xiàn)金盤虧時,應(yīng)及時辦理盤虧的確認手續(xù),調(diào)整庫存現(xiàn)金賬簿記錄,即按盤虧的金額借記“待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢”科目,貸記“庫存現(xiàn)金”科目。

  對于盤虧的庫存現(xiàn)金,應(yīng)及時查明原因,按管理權(quán)限報經(jīng)批準后,按可收回的保險賠償和過失人賠償?shù)慕痤~借記“其他應(yīng)收款”科目,按管理不善等原因造成凈損失的金額借記“管理費用”科目,按自然災(zāi)害等原因造成凈損失的金額借記“營業(yè)外支出”科目,按原記入“待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢”科目借方的金額貸記本科目。

  (三)存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理

  1.存貨盤盈的賬務(wù)處理

  存貨盤盈時,應(yīng)及時辦理存貨入賬手續(xù),調(diào)整存貨賬簿的實存數(shù)。盤盈的存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價值借記“原材料”、“庫存商品”等科目,貸記“待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。

  對于盤盈的存貨,應(yīng)及時查明原因,按管理權(quán)限報經(jīng)批準后,沖減管理費用,即按其入賬價值,借記“待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢”科目,貸記“管理費用”科目。

  2.存貨盤虧的賬務(wù)處理

  存貨盤虧時,應(yīng)按盤虧的金額借記“待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢”科目,貸記“原材料”、“庫存商品”等科目。材料、產(chǎn)成品、商品采用計劃成本(或售價)核算的,還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異(或商品進銷差價)。涉及增值稅的,還應(yīng)進行相應(yīng)處理。

  對于盤虧的存貨,應(yīng)及時查明原因,按管理權(quán)限報經(jīng)批準后,按可收回的保險賠償和過失人賠償?shù)慕痤~借記“其他應(yīng)收款”科目,按管理不善等原因造成凈損失的金額借記“管理費用”科目,按自然災(zāi)害等原因造成凈損失的金額借記“營業(yè)外支出”科目,按原記入“待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢”科目借方的金額貸記本科目。

  (四)固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

  1.固定資產(chǎn)盤盈的賬務(wù)處理

  企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中盤盈的固定資產(chǎn),經(jīng)查明確屬企業(yè)所有,按管理權(quán)限報經(jīng)批準后,應(yīng)根據(jù)盤存憑證填制固定資產(chǎn)交接憑證,經(jīng)有關(guān)人員簽字后送交企業(yè)會計部門,填寫固定資產(chǎn)卡片賬,并作為前期差錯處理,通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。盤盈的固定資產(chǎn)通常按其重置成本作為入賬價值借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。涉及增值稅、所得稅和盈余公積的,還應(yīng)按相關(guān)規(guī)定處理。

  2.固定資產(chǎn)盤虧的賬務(wù)處理

  固定資產(chǎn)盤虧時,應(yīng)及時辦理固定資產(chǎn)注銷手續(xù),按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值,借記“待處理財產(chǎn)損溢--待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目,按已提折舊額,借記“累計折舊”科目,按其原價,貸記“固定資產(chǎn)”科目。涉及增值稅和遞延所得稅的,還應(yīng)按相關(guān)規(guī)定處理。

  對于盤虧的固定資產(chǎn),應(yīng)及時查明原因,按管理權(quán)限報經(jīng)批準后,按過失人及保險公司應(yīng)賠償額,借記“其他應(yīng)收款”科目,按盤虧固定資產(chǎn)的原價扣除累計折舊和過失人及保險公司賠償后的差額,借記“營業(yè)外支出”科目,按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值,貸記“待處理財產(chǎn)損溢--待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目。

  (五)結(jié)算往來款項盤存的賬務(wù)處理

  在財產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的長期未結(jié)算的往來款項,應(yīng)及時清查。對于經(jīng)查明確實無法支付的應(yīng)付款項可按規(guī)定程序報經(jīng)批準后,轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。

  對于無法收回的應(yīng)收款項則作為壞賬損失沖減壞賬準備。壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失,稱為壞賬損失。

  企業(yè)通常應(yīng)將符合下列條件之一的應(yīng)收款項確認為壞賬:(1)債務(wù)人死亡,以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回;(2)債務(wù)人破產(chǎn),以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回;(3)債務(wù)人較長時間內(nèi)未履行其償債義務(wù),并有足夠的證據(jù)表明無法收回或者收回的可能性極小。

  企業(yè)對有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收款項,經(jīng)批準后作為壞賬損失。

  對于已確認為壞賬的應(yīng)收款項,并不意味著企業(yè)放棄了追索權(quán),一旦重新收回,應(yīng)及時入賬。

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