2018年審計師考試《企業(yè)財務會計》講義持有至到期投資

　　【摘要】環(huán)球網(wǎng)校編輯為考生發(fā)布“2018年審計師考試《企業(yè)財務會計》講義持有至到期投資”的新聞，為考生發(fā)布審計師考試的重要考試知識點，希望大家認真學習，做好復習工作，預祝考生都能順利通過考試。2018年審計師考試《企業(yè)財務會計》講義持有至到期投資的具體內(nèi)容如下：

　　一、持有至到期投資

　　持有至到期投資----指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能

　　力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

　　如企業(yè)購入的國債和公司債券等。

　　設帳：

　　持有至到期投資—成本

　　—應計利息

　　—利息調(diào)整

　　二、持有至到期投資的取得

　　借：持有至到期投資——成本

　　持有至到期投資——利息調(diào)整(或借或貸)

　　應收利息

　　貸：銀行存款

　　持有至到期投資——利息調(diào)整(或借或貸)

　　【例題3·單選題】(2008年試題)

　　企業(yè)取得持有至到期投資時支付的下列款項中，不應計入持有至到期投資成本的是：

　　A.已到付息期但尚未領取的債券利息B.相關稅金

　　C.相關手續(xù)費D.購買價款

　　【答案】A

　　【解析】已到付息期但尚未領取的債券利息計入應收利息。

　　三、持有至到期投資的收益

　　資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資在持有期間應當按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。

　?、偃魝制诟断?、一次還本

　　資產(chǎn)負債表日，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，按

　　持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差

　　額，借記或貸記本科目(利息調(diào)整)。

　　借：應收利息

　　貸：投資收益

　　持有至到期投資——利息調(diào)整(或借或貸)

　　借：銀行存款

　　貸：應收利息

　?、谌粢淮芜€本付息

　　資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記本科目(應計利息)，按持

　　有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，

　　借記或貸記本科目(利息調(diào)整)。

　　借：持有至到期投資——應計利息

　　貸：投資收益

　　持有至到期投資——利息調(diào)整(或借或貸)

　　3.債券到期，收回本息

　　借：銀行存款

　　貸：持有至到期投資——投資成本

　　——應計利息

　　教材P256[例3—2]

　　四、持有至到期投資的減值

　　五、持有至到期投資的到期

　　歸納：持有至到期投資賬務處理

　　持有至到期投資賬務處理

　　發(fā)生業(yè)務

　　1.購入借：持有至到期投資—成本

　　(公允價值+交易費用)

　　應收利息

　　貸：銀行存款

　　持有至到期投資—利息調(diào)整(按其差額或借或貸)

　　2.收息收利借：銀行存款

　　貸：應收利息

　　3.資產(chǎn)負債表(1)分期付息、到期一次還本：

　　日借：應收利息(票面利率)：

　　貸：投資收益(攤余成本*實際利率)

　　持有至到期投資—利息調(diào)整(差額或借或貸)

　　(2)到期一次還本付息：

　　借：持有至到期投資—應計利息(票面利率)

　　貸：投資收益(攤余成本*實際利率)

　　持有至到期投資—利息調(diào)整(差額或借或貸)

　　4.到期借：銀行存款(實際收到金額)

　　貸：持有至到期投資—成本(按照賬面余額)

　　—應計利息

　　教材P256[例3—2]

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