銀行從業(yè)資格銀行管理考點(diǎn)精選:稅收政策工具
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稅收政策工具
稅收政策工具也稱稅收政策手段,是稅收政策主體所選擇的施加于稅收政策對象以達(dá)到政策目標(biāo)的各種稅收手段。
稅收政策工具的構(gòu)成
稅收政策工具主要有稅種、稅率、稅收減免及稅收處罰等。稅收政策工具必須協(xié)調(diào)運(yùn)用,同時(shí)與其他宏觀政策工具相互配合,才能取得應(yīng)有效果,并與宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)相一致。
(一)稅種。稅種區(qū)分的標(biāo)準(zhǔn)是征稅對象不同,征稅對象包括對什么課稅,及由稅目和計(jì)稅依據(jù)所體現(xiàn)的稅基的寬窄兩個(gè)方面,它們共同決定了稅種這一政策工具的調(diào)節(jié)范圍。如通過開征財(cái)產(chǎn)稅、社會保障稅等,使高收入階層承擔(dān)更多的納稅義務(wù),稅收直接調(diào)節(jié)收入分配;對某些奢侈性商品征稅后,稅款轉(zhuǎn)移到商品價(jià)格中,誰購買該商品誰就負(fù)擔(dān)更多的稅負(fù),以實(shí)現(xiàn)收入的再分配。
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(二)稅率。稅率是稅負(fù)輕重的重要標(biāo)志,政府的政策意圖往往體現(xiàn)在稅率的形式和稅率的高低中。通過變動稅率可調(diào)節(jié)總需求。具體來說,提高稅率使得納稅人將更多的收入交給國家,而納稅人實(shí)際可支配的收入減少,從而減少納稅人的貨幣購買力,對商品的實(shí)際購買需求和購買行為減少。而降低稅率使納稅人的實(shí)際可支配收入增加,從而增加納稅人對商品的購買行為,即增加對商品的需求。也就是說,稅率變動對供求的影響表現(xiàn)在對納稅人的實(shí)際可支配收入的影響上,納稅人實(shí)際可支配收入的增加,能增加對商品的購買活動(即增加需求),納稅人可支配收入的減少,使納稅人對商品的購買行為減少(降低對商品的需求)。因此,當(dāng)宏觀經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了通貨膨脹(即供給小于需求,或需求過旺)時(shí),為抑制需求,應(yīng)提高稅率。而當(dāng)宏觀經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)危機(jī)(供過于求,或需求不足)時(shí),就應(yīng)降低稅率,刺激需求。
(三)稅收優(yōu)惠或處罰。盡管稅收優(yōu)惠實(shí)質(zhì)上是免除或減輕稅收負(fù)擔(dān),但其形式并不僅限于免稅或低稅率。采用不同優(yōu)惠形式,會產(chǎn)生不同的政策效果。稅收處罰的目的不是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì),而是保證政策能夠得以有效落實(shí)和令行禁止。政府運(yùn)用稅收處罰手段的動因有二:一是保障稅收收入;二是維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序。通過稅收優(yōu)惠或處罰,對某些經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行鼓勵或限制。如在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整中,為鼓勵資金向某些行業(yè)或地區(qū)投資,可以制定稅收優(yōu)惠政策,實(shí)現(xiàn)資源在行業(yè)間和地區(qū)間的轉(zhuǎn)移,實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)調(diào)整的目標(biāo)。
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稅收政策工具的選擇
稅收政策工具的選擇,必須符合兩個(gè)條件:其一,必須是實(shí)現(xiàn)稅收政策目標(biāo)所需要的,即必須有利于稅收政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);其二,必須是稅收管理主體所能直接控制的。
稅收政策工具的分類
稅收政策工具指具有不同功能的稅種。它可以歸結(jié)為兩種,一種是內(nèi)在的或自動的穩(wěn)定器,另一種是斟酌使用或相機(jī)抉擇的穩(wěn)定器。
所謂內(nèi)在穩(wěn)定器,是指在經(jīng)濟(jì)中能自動地趨向于抵消總需求變化,使總供給和總需求穩(wěn)定在一定水平的政策工具。在稅收政策工具中,內(nèi)在穩(wěn)定器是所得稅制,特別是累進(jìn)制的企業(yè)(公司)所得稅和個(gè)人所得稅。內(nèi)在穩(wěn)定器對總需求的調(diào)節(jié)是自動的,不需要人們預(yù)先做出判斷和采取措施,它可以自行發(fā)揮作用,減輕經(jīng)濟(jì)震蕩的波動,起到穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的效果。
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在沒有所得稅的條件下,如果經(jīng)濟(jì)處于擴(kuò)張期,收入增加,消費(fèi)和投資就會加大,通過投資乘數(shù)使經(jīng)濟(jì)上升更快,會造成需求膨脹和通貨膨脹。相反,如果經(jīng)濟(jì)處于衰退期,收入下降,消費(fèi)和投資都要減少,通過投資乘數(shù)作用使經(jīng)濟(jì)下降更快,會造成經(jīng)濟(jì)衰退。但是,如果有了比例所得稅制,特別是有了累進(jìn)的法人所得稅和個(gè)人所得稅,情形就不同了。當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展擴(kuò)張時(shí),收入增加,個(gè)人和公司(企業(yè))的收入增加到一定程度,就會進(jìn)入更高的納稅檔次,較高的邊際稅率把納稅人收入的增加數(shù)的較大部分吸收過來。公司(企業(yè))和個(gè)人收入增長越多,累進(jìn)的所得稅制就自動地把其收入增長的更大部分予以吸收,這就遏制了消費(fèi)和投資需求的增長速度,經(jīng)濟(jì)就可以較為穩(wěn)定地發(fā)展;當(dāng)經(jīng)濟(jì)衰退時(shí),收入減少,公司和個(gè)人就進(jìn)入較低的納稅檔次,其收入按較低的稅率納稅,這樣相對來說,企業(yè)(公司)和個(gè)人收入的下降得到一定程度的緩沖,遏制了投資和消費(fèi)的下降速度。因此,累進(jìn)所得稅對于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展來說,當(dāng)經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí),它就產(chǎn)生一種拉力,防止經(jīng)濟(jì)過度繁榮;當(dāng)經(jīng)濟(jì)衰退時(shí),稅收就產(chǎn)生一種推力,防止經(jīng)濟(jì)過度衰退而導(dǎo)致蕭條,從而使經(jīng)濟(jì)在較小的范圍內(nèi)保持周期性的擺動,不出現(xiàn)較大的衰退和擴(kuò)張,達(dá)到穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的目的。
相機(jī)抉擇穩(wěn)定器是指為達(dá)到預(yù)定的總需求水平和就業(yè)水平,國家根據(jù)不同情況所決定采取的稅收措施。之所以把它稱為相機(jī)抉擇穩(wěn)定器,是因?yàn)樗皇亲詣拥匕l(fā)揮作用,而是靠國家對客觀經(jīng)濟(jì)形勢進(jìn)行分析判斷,然后再決定采取什么措施。如果國家認(rèn)為總需求已經(jīng)過大,造成生產(chǎn)能力緊張和通貨膨脹,國家就會采取稅收行動使總需求減少。如果國家認(rèn)為總需求太低,使經(jīng)濟(jì)衰退,國家就會采取稅收行動使總需求增加。相機(jī)抉擇穩(wěn)定器主要包括:一是稅種的開征和停征;二是稅率和起征點(diǎn)的調(diào)整;三是稅收支出條件的重新規(guī)定和調(diào)整;四是加速折舊政策的規(guī)定等。
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稅收政策工具的合理配置
稅收政策手段的合理配置不僅是稅收政策手段最佳選擇的一個(gè)重要內(nèi)容,而且也是稅收政策手段實(shí)現(xiàn)有效調(diào)控作用的關(guān)鍵。因?yàn)槎愂照呤侄蔚暮侠砼渲玫男ЯΥ笥诟鱾€(gè)手段效力之和,它體現(xiàn)了稅收政策手段整體性的綜合調(diào)控能力,從稅收政策手段總成本來說,其合理配置所耗費(fèi)的稅收成本最低。因此稅收政策效應(yīng)在很大程度上依賴于稅收政策手段配置及其效應(yīng)的協(xié)調(diào)性。在這一方面往往會出現(xiàn)以下一些問題:(1)對各種稅收政策手段的不正當(dāng)運(yùn)用;(2)孤立地分析各種稅收政策手段的效應(yīng),把它看作是以獨(dú)立于其他手段的效應(yīng);(3)稅收政策手段運(yùn)用對納稅人的可能反應(yīng)缺乏適當(dāng)?shù)目紤];(4)忽視稅收政策手段對稅收政策目標(biāo)產(chǎn)生的“負(fù)效應(yīng)”;(5)沒有充分注意到稅收政策手段的實(shí)際效應(yīng)。
產(chǎn)生上述問題的原因是多方面的,一是因?yàn)閷Σ煌愂照呤侄芜\(yùn)用的方法缺乏適當(dāng)考慮,二是由于對稅收政策手段效應(yīng)的錯(cuò)誤估計(jì)。三是因?yàn)槲丛系蕉愂照呤侄芜€有其他效應(yīng)。因此,我們在進(jìn)行稅收政策手段配置時(shí),要特別注意這些問題,盡量避免處理不當(dāng)所造成的損失。
稅收政策手段的合理配置是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程,包含著豐富的內(nèi)容,涉及較廣的范圍,但根據(jù)上述分析,我們可以得出以下兩結(jié)論:1.盡管在不同時(shí)期,根據(jù)稅收政策目標(biāo),要采取不同類型的稅收政策手段,但實(shí)際上,在任何時(shí)期、不同類型的稅收政策手段都會同時(shí)存在,只不過是某一種類型的政策手段占主導(dǎo)地位罷了。
2.根據(jù)政策手段比較優(yōu)勢原理,對同一類型中的不同政策手段進(jìn)行最佳配合,以取得政策手段的最高邊際效率。這就要求我們根據(jù)實(shí)際情況,區(qū)分主次手段,實(shí)行有機(jī)配合。我們認(rèn)為,實(shí)行以流轉(zhuǎn)稅為主、所得稅為輔,其他稅種為補(bǔ)充的復(fù)合稅種結(jié)構(gòu),走低稅率,少優(yōu)惠,嚴(yán)管理的道路,可能是目前實(shí)現(xiàn)稅收政策目標(biāo)的最佳政策手段配置。
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凱恩斯主義的稅收政策工具
凱恩斯主義的稅收政策手段主要有三方面:
一是通過累進(jìn)的財(cái)產(chǎn)稅和所得稅與財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度配套,即所謂“劫富濟(jì)貧”,提高社會消費(fèi)傾向,刺激有效需求,實(shí)現(xiàn)社會穩(wěn)定。
二是“補(bǔ)償性稅收政策”,即在經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)蕭條或停滯時(shí),政府降低稅率或給予減免稅等優(yōu)惠,刺激投資和消費(fèi);當(dāng)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)通貨膨脹時(shí),提高稅率,增加稅收,抑制私人投資和消費(fèi)。通過增稅和減稅措施的交替使用,實(shí)現(xiàn)“反危機(jī)”的目標(biāo)。
三是充分發(fā)揮累進(jìn)所得稅的作用,使之成為市場經(jīng)濟(jì)中一個(gè)有力、作用迅速“自動穩(wěn)定器”,“燙平”經(jīng)濟(jì)的周期波動,使市場經(jīng)濟(jì)的效率在穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)環(huán)境中充分施展自己的“魔力”。
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