2014年銀行從業(yè)《公司信貸》第七章重點(diǎn)：成本的審查

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　　成本的審查

　　主要審查可行性研究報(bào)告中成本的計(jì)算是否合規(guī)、合理，因此除了審查項(xiàng)目是否按企業(yè)財(cái)務(wù)通則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定核算項(xiàng)目生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本外，還要重點(diǎn)審查成本計(jì)算中原輔材料、包裝物、燃料動(dòng)力的單耗、單價(jià)的取值是否有理、有據(jù)。外購(gòu)的投入物按照買(mǎi)價(jià)加應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)、裝卸保險(xiǎn)費(fèi)、途中合理?yè)p耗、入庫(kù)前加工整理和挑選費(fèi)用以及繳納的稅金等計(jì)算成本;自制的投入物按照制造過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際支出計(jì)算成本?，F(xiàn)行的增值稅實(shí)行的是價(jià)外稅，評(píng)估中計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，外購(gòu)?fù)度胛锼Ц兜倪M(jìn)項(xiàng)稅要單列。

　　了解總成本和經(jīng)營(yíng)成本的構(gòu)成與計(jì)算方法是成本審查的前提，以加工業(yè)企業(yè)為例，這兩種成本的構(gòu)成和計(jì)算方法如下:

　　(1)總成本

　　總成本=制造成本+管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用+銷(xiāo)售費(fèi)用

　　制造成本=直接材料+直接工資+其他直接費(fèi)用+制造費(fèi)(包括折舊費(fèi)、修理費(fèi)、其他費(fèi)用)

　　管理費(fèi)用=公司經(jīng)費(fèi)+咨詢(xún)審計(jì)費(fèi)+技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)+無(wú)效資產(chǎn)與遞延資產(chǎn)攤銷(xiāo)+業(yè)務(wù)招待費(fèi)+壞賬損失+其他

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用=經(jīng)營(yíng)期匯兌凈損失+利息凈支出+金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)+其他

　　銷(xiāo)售費(fèi)用=運(yùn)輸、裝卸包裝費(fèi)+廣告費(fèi)、銷(xiāo)售服務(wù)費(fèi)+差旅費(fèi)、辦公費(fèi)+其他

　　(2) 經(jīng)營(yíng)成本

　　經(jīng)營(yíng)成本=總成本-折舊費(fèi)-維簡(jiǎn)費(fèi)-無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)-利息支出

　　銷(xiāo)售收入審查

　　產(chǎn)品銷(xiāo)售收入是指企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)等取得的收入，就工業(yè)企業(yè)而言，產(chǎn)品銷(xiāo)售收入包括銷(xiāo)售產(chǎn)成品、自制半成品和工業(yè)性勞務(wù)等取得的收入。銷(xiāo)售收入的審查主要審查產(chǎn)量和單價(jià)的取值是否合理。

　　項(xiàng)目達(dá)產(chǎn)年份里，一般以項(xiàng)目設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力的產(chǎn)量作為計(jì)算項(xiàng)目銷(xiāo)售收入的產(chǎn)量(產(chǎn)品有自用的要扣除)，投產(chǎn)初期，項(xiàng)目的實(shí)際產(chǎn)量往往低于設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力，要根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際情況估算投產(chǎn)初期各年的達(dá)產(chǎn)率，而不能項(xiàng)目一投產(chǎn)就以100%的達(dá)產(chǎn)率來(lái)估算項(xiàng)目的銷(xiāo)售收入。評(píng)估中產(chǎn)品價(jià)格可以在市場(chǎng)調(diào)查預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，參照國(guó)內(nèi)外同樣或類(lèi)似的產(chǎn)品價(jià)格來(lái)確定，在參照現(xiàn)有的產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格時(shí)一定要注意其可比性。

　　稅金的審查

　　評(píng)估中對(duì)稅金的審查主要包括以下三方面:項(xiàng)目所涉及的稅種是否都已計(jì)算; 計(jì)算公式是否正確;所采用的稅率是否符合現(xiàn)行規(guī)定。

　　我國(guó)現(xiàn)行的工商稅收與項(xiàng)目評(píng)估有關(guān)的按其歸屬分類(lèi)有:進(jìn)入項(xiàng)目總投資的有投資方向調(diào)節(jié)稅、設(shè)備進(jìn)口環(huán)節(jié)所交的增值稅和關(guān)稅;進(jìn)入產(chǎn)品成本的有土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船牌照使用稅;從銷(xiāo)售收入中扣除的有增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、教育費(fèi)附加;從利潤(rùn)中扣除的有企業(yè)所得稅。

　　利潤(rùn)的審查

　　評(píng)估中對(duì)利潤(rùn)的審查主要針對(duì)三個(gè)方面:利潤(rùn)的計(jì)算公式是否正確;現(xiàn)行的增值稅制實(shí)行價(jià)外稅，計(jì)算利潤(rùn)時(shí)的銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售稅金、銷(xiāo)售成本在增值稅方面的計(jì)算口徑是否一致; 稅后利潤(rùn)的分配順序是否正確。

　　根據(jù)現(xiàn)行的增值稅制度，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算實(shí)行價(jià)稅分離。在貨物購(gòu)進(jìn)階段，會(huì)計(jì)處理上就根據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的增值稅稅額和價(jià)款，屬于價(jià)款部分計(jì)入購(gòu)入物的成本，屬于增值稅部分，計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額;在銷(xiāo)售階段，銷(xiāo)售價(jià)格中不再含稅，如果定價(jià)時(shí)含稅，應(yīng)還原為不含稅價(jià)格作為銷(xiāo)售收入，向購(gòu)買(mǎi)者收取的增值稅作為銷(xiāo)項(xiàng)稅額。根據(jù)以上原則，產(chǎn)品銷(xiāo)售收入和產(chǎn)品成本中都不再含增值稅，與之相適應(yīng)，在利潤(rùn)核算過(guò)程中，產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加也不再包含增值稅。

　　企業(yè)繳完所得稅以后的利潤(rùn)一般按以下順序進(jìn)行分配:彌補(bǔ)被沒(méi)收財(cái)務(wù)的損失，支付各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款; 彌補(bǔ)以前年份虧損;提取法定盈余公積金;向投資者分配利潤(rùn)。

　　從以上法定利潤(rùn)分配順序可以看出，企業(yè)稅后利潤(rùn)必須先用于法定盈余公積金和公益金，然后才能用于還貸。評(píng)估中在測(cè)算項(xiàng)目的還貸資金來(lái)源時(shí)不能把所有的稅后利潤(rùn)都用于還貸。

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